ПОСТАНОВЛЕНИЕ 9 АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.05.2007, 08.05.2007 N 09АП-4810/2007-АК ПО ДЕЛУ N А40-49674/06-115-282

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу
2 мая 2007 г. Дело N 09АП-4810/2007-АК
(извлечение)
Резолютивная часть постановления объявлена 02.05.2007.

Полный текст постановления изготовлен 08.05.2007.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Р., судей Г., Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д., при участии от истца (заявителя) - Х. по дов. N 1Д-44 от 12.02.2007; от ответчика (заинтересованного лица) - П. по дов. N 57-04-05/3 от 11.04.2007, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 на решение от 08.02.2007 по делу N А40-49674/06-115-282 Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Ш., по иску (заявлению) ФГУП "ГТК "Россия" к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании частично недействительными решений,
УСТАНОВИЛ:
ФГУП "ГТК "Россия" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительными ненормативных актов: решения N 209 от 18.04.2006 "Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" в части отказа в возмещении 1357814 руб., налога на добавленную стоимость и решения N 48 от 18.04.2006 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления 1706377 руб. - налога на добавленную стоимость, 146297 руб. 88 коп. - пени, 2774139 руб. - штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2007 требования заявителя удовлетворены частично.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявления отказать, указывая на неправильное применение судом норм материального права.

Заявитель просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителя заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, 20.12.2005 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2005 г. и отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г., а также документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 18.04.2006 N 209 "Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость", согласно которому: признано обоснованным применение обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по единым перевозочным документам в сумме 365455711 руб.; не обосновано применение налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа по единым международным перевозочным документам в сумме 17310227 руб.; отказано в возмещении НДС в сумме 1380701 руб.; возмещен НДС в сумме 38829504 руб.

Принятие данного решения обусловлено следующими обстоятельствами: заявителем документально не подтверждено поступление выручки за реализованные услуги в размере комиссионного вознаграждения, удержанного агентами за оказанные услуги по продажам международных перевозок, при этом сумма агентского вознаграждения составила 17023283 руб.; в нарушение п. 6 ст. 165 НК РФ заявителем необоснованно применена налоговая ставка 0 процентов по перевозкам пассажиров и багажа на сумму 17310227 руб.; применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено по налоговым вычетам в размере 1380701 руб.

Таким образом, по операциям, применение ставки 0 процентов по которым не подтверждено документами, доначислен НДС в сумме 1735140 руб.

Также, 18.04.2006 налоговым органом было принято решение N 48 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым: заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2774139 руб.; предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 16291615 руб.; пени, исчисленные с суммы 16291615 руб., в размере 146297 руб. 88 коп.

Рассмотрев апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены принятого судом решения.

Материалами дела установлено, что в соответствии с заключенными договорами, агенты по мере поступления выручки от продажи билетов перечисляли поступившие денежные средства на расчетные счета налогоплательщика за минусом причитающегося им вознаграждения. Агентское вознаграждение удерживалось из стоимости проданного билета. Данное обстоятельство исключает возможность предоставления выписок банка, свидетельствующих о зачислении выручки на счета налогоплательщика в российских банках, на сумму удержанного агентами комиссионного вознаграждения. Факт удержания агентами сумм комиссионного вознаграждения налоговым органом не отрицался.

Апелляционным судом не принят во внимание довод налогового органа о том, что обществом документально не подтверждено поступление выручки за реализованные услуги в размере комиссионного вознаграждения, удержанного агентами за оказанные услуги по продажам международных перевозок, ввиду следующего.

Из материалов дела усматривается, что продажу авиабилетов общество осуществляет через обширную сеть агентов как в России и СНГ, так и в дальнем зарубежье, отношения с которыми регулируются агентскими соглашениями о продаже пассажирских перевозок, которые носят возмездный характер.

Согласно заключенным соглашениям агенты по мере поступления выручки от продажи билетов перечисляют денежные средства на расчетные счета налогоплательщика за минусом причитающегося им вознаграждения. Агентское вознаграждение удерживается из стоимости проданного билета, что в полной мере соответствует положениям ст. ст. 1006, 997, 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. При удержании комиссионером вознаграждения по существу производится исполнение встречных обязательств. Данное обстоятельство исключает возможность предоставления выписок банка, свидетельствующих о зачислении выручки на счета налогоплательщика в российских банках, на сумму удержанного агентами комиссионного вознаграждения. При этом факт удержания агентами сумм комиссионного вознаграждения налоговым органом не отрицается.

Выписки банков, представленные заявителем к проверке, подтверждают поступление денежных средств от агентов, исключая сумму комиссионного вознаграждения. Данные денежные средства являются для общества выручкой за услуги по перевозкам пассажиров и багажа, в том числе, по международным перевозкам.

Согласно ст. 157 НК РФ при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

Выручка от авиаперевозок отражена в бухгалтерском и налоговом учете общества в соответствии с методикой учета выручки от перевозки пассажиров, багажа, грузов, почты и связанной с ней коммерческой деятельности, утвержденной указанием дирекции по экономике и финансам общества N 1/У от 16.09.2003, на основании прямого суммирования результатов расценки каждого отдельно взятого перевозочного документа (авиабилета, грузовой или почтовой накладной, передаточного манифеста) с фактически выполненных рейсов.

Таким образом, на основании полетных купонов формируется реестр перевозочных документов, по которым услуги оказаны, и определяется объем реализации услуг (налоговая база) по международной перевозке пассажиров, облагаемых по ставке 0 процентов, исходя из стоимости перевозочного документа. Данное обстоятельство полностью соответствует п. 1 ст. 157 НК РФ.

В рамках гражданских правоотношений, согласно заключенным агентским соглашениям, агенты перечисляют выручку от продажи авиабилетов за минусом причитающегося им агентского вознаграждения. Данные суммы агентского вознаграждения не могут формировать задолженность агентов перед заявителем по перечислению выручки от продажи билетов. Таким образом, выручка за услуги по международной перевозке пассажиров и багажа получена заявителем от агентов в полном объеме. Выписки банка представлены в инспекцию также в полном объеме. То обстоятельство, что на счет заявителя денежные средства поступили в меньшем размере, не опровергает факта реализации услуг и их полной оплаты.

На основании изложенного, апелляционным судом не принят вывод инспекции о поступлении и подтверждении выручки не в полном объеме в связи с удержанием комиссионером вознаграждения.

Расчетные письма (отчеты) агентов, истребуемые налоговым органом у заявителя и представленные последним в ходе камеральной налоговой проверки (требование N 57-16/001391 от 15.02.2006, письмо ФГУАП "Пулково" N 2-27/379 от 23.03.2006), подтверждают получение заявителем выручки за билеты в полном объеме.

В представленных обществом расчетных письмах указана полная сумма выручки, поступившая от пассажиров, агентское вознаграждение и сумма, перечисленная заявителю.

Также в соответствии с действующими "Правилами международных перевозок пассажиров и багажа", утвержденными МГА СССР 03.01.1986 N 1/И, авиабилет выдается пассажиру только после полной оплаты его стоимости, а услуга перевозки оказывается физическому лицу, указанному в авиабилете. Оплата услуги перевозки подтверждается наличием авиабилета у пассажира. При этом услуги оплачиваются путем передачи наличных денежных средств в кассу агентов, что исключает возможность представления выписок банков о поступлении выручки на расчетные счета агентов по продаже билетов. Билеты являются бланками строгой отчетности, заменяющими приходные кассовые ордера. Билеты имеются у заявителя, их реестр был представлен в налоговый орган во исполнение требования N 2-27/287 от 03.03.2006.

Кроме того, к агентам поступает выручка от продажи билетов не только на рейсы общества, но и на рейсы других авиакомпаний. Впоследствии агенты распределяют полученную выручку по авиакомпаниям.

Конкретная доля выручки, причитающаяся заявителю, и сумма агентского вознаграждения определяется в расчетных письмах (отчетах) агентов.

С учетом изложенного, действия заявителя по представлению в налоговый орган банковских выписок на сумму реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа за минусом причитающегося агентам общества агентского вознаграждения полностью правомерны и соответствуют требованиям НК РФ.

По требованиям налогового органа от 15.02.2006 N 57-16/001394, от 16.02.2006 N 57-16/001435, обществом были представлены истребуемые документы, о чем свидетельствуют сопроводительные письма N 2-27/287 от 03.03.2006, N 2-27/288 от 03.03.2006 (т. 1, л.д. 62, 64).

Указанное обстоятельство подтверждает факт представления заявителем документов, предусмотренных п. 6 ст. 165 НК РФ в связи с чем заявленная в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов часть реализации подтверждена выписками банка, подтверждающими зачисление выручки на счета налогоплательщика в банках.

Судом первой инстанции правомерно не принят во внимание довод налогового органа о том, что при отсутствии у налогоплательщика права на налогообложение по ставке 0 или 10 процентов, налогообложение должно производиться по ставке 18 процентов, в связи со следующим.

По мнению налогового органа, заявителем не подтверждено применение ставки 0 процентов на сумму реализации в размере 17023283 руб., поэтому сумма НДС с данной реализации составляет 3064190 рублей 94 копейки (17023283 x 18%). При этом факт осуществления международных авиаперевозок налоговый орган не отрицает.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ условиями отнесения услуг по перевозке пассажиров и багажа к облагаемым по ставке НДС 0 процентов являются оформление всего маршрута перевозки единым международным перевозочным документом и нахождение пункта отправления или пункта назначения пассажиров и багажа за пределами территории РФ. Перевозки, по которым налогоплательщиком заявлено возмещение "входного" НДС, удовлетворяют этим требованиям.

НК РФ не предусмотрено применение налоговой ставки 18 процентов к операциям по реализации услуг, указанных в подпункте 4 п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. услуг по международной перевозке пассажиров и багажа).

Порядок исчисления налога и налоговая ставка как элементы налогообложения определяются НК РФ. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных НК РФ, и не может следовать из предположений.

Применение иной ставки НДС вместо ставки 0 процентов в случае непредставления в установленный срок подтверждающих документов, допускается в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ только при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ. Норма, предусмотренная п. 9 ст. 165 НК РФ не распространяется на услуги международной перевозки пассажиров и багажа, указанные в подпункте 4 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Применительно к услугам по перевозке пассажиров и багажа, указанным в подпункте 4 п. 1 ст. 164 НК РФ, в НК РФ не предусмотрено какого-либо условия, при наступлении которого было бы возможным применение иной ставки НДС, чем ставка 0 процентов.

Из маршрута перевозки, указанного в едином международном перевозочном документе видно, что пункт отправления или пункт назначения пассажира и багажа находится за пределами территории РФ. В связи с этим обстоятельством, тариф соответствующей перевозки определяется исходя из ставки НДС - 0 процентов.

Также в соответствии с пп. 1 - 2 п. 6 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, заявителем были представлены выписки банка и реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

Реестр перевозочных документов формировался на основании полетных купонов, подтверждающих факт оказания услуг по перевозке и определяющих объем реализации услуг (налоговая база) по международной перевозке пассажиров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

На основании изложенного, апелляционный суд подтверждает вывод суда первой инстанции относительно признания недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих данному налогу пени, штрафа.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, вынесенным на основании действующего законодательства, в связи с чем, отмене не подлежит.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу решения и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Расходы по оплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

В соответствии с главой 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации и Информационным письмом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 117 от 13.03.2007 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" заинтересованным лицом производится оплата госпошлины по апелляционной жалобе (п. 2 Письма).

С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2007 по делу N А40-49674/06-115-282 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 государственную пошлину в доход федерального бюджета 1000 руб. по апелляционной жалобе.