ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 30 МАРТА 2007 Г. N 03-11-04/3/98

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 марта 2007 г. N 03-11-04/3/98

Вопрос:
Организация арендует двухэтажное здание (договор аренды заключен на все здание в целом). На одном этаже мы планируем открыть кафе-бар, где всего один зал обслуживания посетителей. Его площадь меньше 150 кв. м. На другом этаже - ресторан, в котором несколько залов обслуживания, причем площадь каждого зала обслуживания не превышает 150 кв. м, а в целом площадь всех залов обслуживания ресторана больше 150 кв. м.

На территории нашего города применяется специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Должны ли мы исчислять ЕНВД по кафе-бару?

Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу применения норм главы 26(3) "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, с учетом представленной в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346(26) Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Согласно статье 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

При этом указанной статьей Кодекса установлено, что площадью зала обслуживания посетителей является площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Таким образом, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам арендуемое организацией двухэтажное здание с одним кафе-баром на первом этаже и рестораном на втором значится как один объект организации общественного питания, имеющий несколько залов обслуживания посетителей, то в этом случае площадь зала обслуживания посетителей определяется путем суммирования всех используемых площадей (залов обслуживания посетителей).

Если кафе-бар на первом этаже здания с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м в инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документах обозначен как отдельный от ресторана объект общественного питания, то организация в отношении оказываемых в данном кафе- баре услуг общественного питания может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом в отношении услуг общественного питания, оказываемых в ресторане на втором этаже здания, организация должна будет платить налоги в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения, так как общая площадь всех залов обслуживания ресторана превышает 150 кв. м.