ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 2 АПРЕЛЯ 2007 Г. N 03-11-04/3/100

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 апреля 2007 г. N 03-11-04/3/100

Вопрос:

Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, сдало в доверительное управление недвижимость, которой владеет на правах собственности, управляющей компании. По договору за свою деятельность компания получает вознаграждение, с которого платит 15%, так как работает на УСНО - доходы минус расходы. В свою очередь, управляющая компания часть площадей сдает под торговлю (торговые места), часть - под офисные помещения.

Открыто два расчетных счета. На одном из них учитываются приход и расход физического лица, а с разницы, которая считается доходом физического лица, фирма уплачивает НДФЛ.

1. Подпадает ли передача в аренду площадей под торговлю, которую осуществляет управляющая компания, под деятельность, подлежащую уплате ЕНВД и др.?

2. Если да, то из каких источников управляющая компания должна уплачивать ЕНВД, если, кроме вознаграждения, других доходов не имеет, то есть все доходы являются доходами физического лица?

3. Можно ли на основании вышеизложенного считать, что при такой ситуации управляющая компания не ведет предпринимательской деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, поскольку только управляет чужой недвижимостью, за что получает вознаграждение, а не прибыль?

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 22 февраля 2007 г. N 8 по вопросу применения положений главы 26(3) "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению имущества в аренду в рамках договора доверительного управления имуществом, учитывая представленную в письме информацию сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346(26) Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Для целей применения указанной статьи Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.д.).

Соответственно, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей, в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае если предпринимательская деятельность по передаче в аренду площадей под торговлю (стационарных торговых мест) осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом, то необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 1012 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет сделки с полученным в доверительное управление имуществом от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Поэтому, налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду площадей под торговлю (стационарных торговых мест), осуществляемой доверительным управляющим, признается доверительный управляющий, который обязан уплачивать указанный налог по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом.

Уплата единого налога на вмененный доход должна осуществляться за счет прибыли, полученной доверительным управляющим.