ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 10 АПРЕЛЯ 2007 Г. N 03-04-06-02/64

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/64

Вопрос:ООО (далее Банк) в рамках осуществления своей деятельности оплачивает обучение штатных сотрудников иностранным языкам. Указанные расходы направлены на повышение квалификации работников, которым для исполнения утвержденных должностных обязанностей необходимо знание иностранного языка.

В настоящее время соответствующие договоры на обучение иностранному языку заключены Банком с двумя учреждениями. Одно из них имеет лицензию на ведение образовательной деятельности, другое не имеет. При этом учреждение, не имеющее лицензии на ведение образовательной деятельности, по окончании курса не предоставляет сотрудникам Банка документов о прохождении курса повышения квалификации (сертификаты, свидетельства, аттестаты, удостоверения и пр.). В данном случае документами, подтверждающими факт оказания услуг по обучению иностранному языку, служат только надлежаще оформленные акты приемки-передачи оказанных услуг.

В связи с вышеизложенным просим Вас предоставить разъяснения относительно порядка налогообложения ЕСН и НДФЛ расходов на повышение квалификации сотрудников Банка, осуществленных в рамках исполнения договоров с вышеуказанными учреждениями (имеющим лицензию и не имеющим таковой).

Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о налогообложении единым социальным налогом и налогом на доходы с физических лиц сумм возмещения расходов на обучение сотрудников иностранным языкам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно статье 196 Трудового кодекса Российской Федерации определяет работодатель.

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Таким образом, если обучение иностранным языкам работников организации производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право на ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. В противном случае вышеуказанные суммы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и являются объектом по единому социальному налогу с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.