ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 13 АПРЕЛЯ 2007 Г. N 03-11-02/107

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 апреля 2007 г. N 03-11-02/107

Вопрос:

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налогоплательщиков и налоговых органов о порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации просит разъяснить, включается ли организацией, созданной в результате реорганизации юридического лица (в том числе созданной путем выделения), в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, стоимость основных средств, переданных данной организации в соответствии с передаточным актом в порядке правопреемства.

По мнению ФНС России, в указанном случае организация, получившая в порядке правопреемства основные средства от реорганизованной организации, вправе учитывать расходы на их приобретение в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 23.03.2007 г. N 01-2-02/339 о порядке применения положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 2 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Согласно п. 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4. п. 2 статьи 346.17 Кодекса).

Вновь созданная организация путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной организации расходы на их приобретение не осуществляет.

В связи с этим, стоимость указанных основных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываться не должна.