ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 20 ФЕВРАЛЯ 2007 Г. N 03-04-06-01/41

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

от 20 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/41

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Из письма следует, что организация применяет упрощенную систему налогообложения, то есть не уплачивает налог на прибыль. При этом дивиденды, полученные за этот период, включались в общую сумму дохода, с которого начислялся и перечислялся налог.

В соответствии со ст. 346.15 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст.ст. 214 и 275 Кодекса.

Поскольку дивиденды были включены организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в общую сумму дохода, с которого уплачивался налог, в дальнейшем при выплате дивидендов физическим лицам налог на доходы физических лиц удерживается без учета положений п. 2 ст. 275 Кодекса с полной суммы дохода в виде дивидендов с применением ставки, установленной п. 4 ст. 224 Кодекса.

2. В отношении налогообложения сумм дивидендов организацией, являющейся плательщиком налога на прибыль, сообщаем следующее.

Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст. 275 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, в случае если суммы дивидендов, полученных ЗАО (далее - общество) в 2004 г., не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов за налоговый период 2004 г., то есть если общество само не выплачивало дивиденды в 2004 г., то налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых обществом по итогам 2004 г. в 2005 г., может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее полученных обществом в 2004 г., без учета удержанного с указанных дивидендов налога.

В случае если суммы дивидендов, полученные в 2004 г., ранее участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов за 2004 г., ставка налога на доходы физических лиц, определяемого за налоговый период 2005 г., установленная п. 4 ст. 224 Кодекса, применяется ко всей сумме выплаченных акционерам общества дивидендов в 2005 г.

Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Пунктом 4 ст. 224 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2005 г.) ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 9 процентов.

Таким образом, поскольку при налогообложении дивидендов, выплаченных организацией, принимается во внимание дата их выплаты, то при налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2005 г., должна применяться ставка 9 процентов с учетом изложенного выше в настоящем письме.