РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 05.03.2007, 09.03.2007 ПО ДЕЛУ N А40-76942/06-117-491

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
5 марта 2007 г. Дело N А40-76942/06-117-491
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2007 г.

Решение в полном объеме изготовлено 09 марта 2007 г.

Арбитражный суд г. Москвы в составе: председательствующего М., при ведении протокола судебного заседания судьей М., рассмотрел дело по иску ООО "Проксима Консалтинг" к ИФНС РФ N 2 по г. Москве о признании недействительным решения, при участии: представителя заявителя - П. д. от 10.01.07, С. д. от 10.01.07, Г. д. от 04.12.06; представителя ответчика - У. д. от 14.07.06
УСТАНОВИЛ:
иск заявлен о признании недействительным решения ИФНС РФ N 2 по г. Москве от 15.09.2006 N 3973 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик против иска возражает по основаниям, изложенным в отзыве и решении.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, проверив оспариваемое решение на соответствие закону в порядке ст. 200 АПК РФ, суд установил, что иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Заявителем направлена в налоговый орган налоговая декларация по НДС за апрель 2006 г. Согласно декларации, к уплате в бюджет исчислено 5747300 руб., налоговый вычет применен в размере 7075602 руб., что в результате привело к уменьшению НДС на 1328302 руб.

ИФНС России N 2 по г. Москве в отношении ООО "Проксима Консалтинг" была проведена камеральная налоговая проверка на основании налоговой декларации по НДС за апрель 2006 года. По результатам проверки вынесено оспариваемое решение, которым доначислен к уплате в бюджет НДС в размере 1787392 руб., сложившийся из не принятого ответчиком вычета по приобретенным заявителем автобетононасосу (НДС 1677713 руб.) и транспортным средствам (НДС 109679 руб.).

В решении и отзыве приведены следующие основания для отказа в налоговых вычетах.

ООО "Проксима Консалтинг" представило 19.05.2006 налоговую декларацию по НДС за апрель 2006 года, в которой заявило к уменьшению НДС за данный налоговый период в сумме 1328302 рубля.

Общая сумм НДС от реализации (стр. 180) составляет 5747300 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, (стр. 280) составляет 7075602 руб., в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (стр. 190) - 7041562 руб.; сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (стр. 250) - 34040 руб.

ООО "Проксима Консалтинг" 08 июня 2006 г. и 15 июня 2006 года для проведения камеральной проверки были представлены копии первичных бухгалтерских документов, подтверждающих правомерность отнесения в дебет счета 68 налога на добавленную стоимость по уплаченным и оприходованным ценностям за апрель 2006 года:

- договора с поставщиками - договора с покупателями - договора с лизингополучателями

- книга покупок

- книга продаж

- счета-фактуры

- накладные и акты приема-передачи

- платежные поручения

- регистры раздельного учета

- документы, подтверждающие обороты по реализации ценных бумаг

При анализе деятельности ООО "Проксима Консалтинг" установлены факторы, свидетельствующие об отсутствии деловой цели налогоплательщика, что характеризует организацию как недобросовестного налогоплательщика.

Сумма в размере 1677713 рублей заявлена ООО "Проксима Консалтинг" к налоговому вычету по НДС как уплаченная ООО "АМКОДОР-Оптим" ИНН 7725105701 по договору поставки N 04-075/п от 04.04.2006 за автобетононасос, для последующей передачи в лизинг ООО "СНБ Строй" ИНН 7710434372/771001001.

В ходе проведения налоговой проверки ИФНС России N 2 по г. Москве был направлен запрос в "КБ "Союзный" о предоставлении выписки по движению денежных средств ООО "Проксима Консалтинг". Согласно представленной выписки (копия прилагается) по состоянию на 04.04.2006 (дата заключения договора с ООО "АМКОДОР-Оптим") у ООО "Проксима Консалтинг" отсутствует достаточное количество денежных средств для оплаты автобетононасоса - 1099340,80 руб. 06.04.2006 на расчетный ООО "Проксима Консалтинг" поступает сумма в размере 6000000 рублей как от продажи векселей по договору N 07/04 от 07.04.06 ООО "ФинансИнвестГрупп" ИНН 7718550356. С учетом данной суммы у ООО "Проксима Консалтинг" появилась возможность оплатить автобетононасос ООО "АМКОДОР-Оптим". В ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО "ФинансИнвестГрупп" ИНН 7718550356 обладает признаками фирмы-"однодневки", а именно лицо, значащееся как учредитель, руководитель и главный бухгалтер данной организации, также значится учредителем, руководителем и главным бухгалтером еще около 250 других юридических лиц (копия сведений прилагается). В связи с этим есть все основания полагать, что данное лицо фактически к ООО "ФинансИнвестГрупп" никакого отношения не имеет. Также договор ООО "Проксима Консалтинг" с ООО "ФинансИнвестГрупп" N 07/04 от 07.04.06 представлен не был. Таким образом не представляется возможным определить источник денежных средств направленных на оплату ООО "Проксима Консалтинг" за покупку автобетононасоса, и как вывод из этого (а также с учетом остальных доводов указанных в настоящем отзыве) следует, что затраты на покупку данного автобетононасоса не обладают характером реальных затрат в соответствии с Определениями Конституционного Суда РФ от 08.04.04 N 169-О и от 23.11.2004 N 324-О.

Основным видом деятельности ООО "Проксима Консалтинг" является оптовая торговля, операции в качестве лизингодателя по договорам финансового лизинга, операции с ценными бумагами (векселями).

При анализе состояния расчетов ООО "Проксима Консалтинг" с бюджетом, установлено, что сумма НДС за период с 04 октября 2005 года по настоящее время складывается к возмещению в размере 1921955 рублей.

Возмещение НДС произошло за счет лизинговых операций. ООО "Проксима Консалтинг" приобрело в собственность:

- автобетононасос для передачи в лизинг ООО "СНБ Строй" - вычет по НДС составляет 1677713 рублей.

- транспортные средства для передачи в лизинг ООО "ТД "КонДиз" - вычет по НДС составляет 109679 рублей.

- лизинговые платежи, в том числе НДС, за которые будет отражаться в книге продаж:

- в течение 30 месяцев НДС за автобетононасос в сумме 23013020 рублей.

- в течение 24 месяцев НДС за транспортные средства в сумме 133475 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Вышеизложенный факт дает основание утверждать о возмещении НДС из федерального бюджета как о цели деятельности ООО "Проксима Консалтинг", что является недопустимым в свете позиции Постановления Высшего Арбитражного Суда РФ от 03.08.2004 N 2870/04 о недопустимости обеспечения прибыльности своей деятельности за счет возмещения НДС из бюджета.

В ходе камеральной проверки проведен анализ финансового состояния ООО "Проксима Консалтинг".

Степень финансовой устойчивости определяет коэффициент автономии (финансовой самостоятельности), который должен быть не менее 0,5.

За полугодие 2006 года коэффициент автономии составляет 0,2 и свидетельствует, что собственных средств не достаточно для оптимального функционирования организации. Коэффициент автономии (Ка) = (стр. баланса 490 - стр. 190) / (стр. баланса 590 + стр. 690).

О неблагоприятной финансовой ситуации организации также свидетельствует значение коэффициента концентрации привлеченного капитала (Ккпк): за полугодие 2006 года коэффициент концентрации привлеченного капитала составляет 81%, что свидетельствует о том, что ООО "Проксима Консалтинг" не является собственником имущества, числящегося на балансе. Ккпк = (стр. баланса 590 + стр. 690) / стр. 300.

О финансовой неустойчивости свидетельствует коэффициент финансирования, который не должен меньше 1. По данным анализа за полугодие 2006 года он равен 0,24. Кф = собственный капитал / заемный капитал.

Коэффициент финансовой устойчивости должен быть не меньше 1. По данным анализа за полугодие 2006 года данный коэффициент составляет 0,19. Кфу = чистые активы / активы.

Коэффициент восстановления платежеспособности у ООО "Проксима Консалтинг" составляет минус 20,88 (норма не менее 1) и свидетельствует о том, что организация не способна восстановить платежеспособность. Данный коэффициент устанавливает окончательный вывод. Даже если показатели коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами превышают контрольные значения, а коэффициент восстановления платежеспособности ниже единицы, то предприятие признается неплатежеспособным. Определяется как отношении расчетного коэффициента текущей ликвидности его установленному значению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как сумма фактического значения коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода и изменения значения этого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в перерасчете на установленный период восстановления (утраты) платежеспособности.
К1ф + 6 / Т (К1ф - К1н)

К3 = --------------------------

К1норм
Где:

К3 - коэффициент восстановления платежеспособности

К1ф - фактическое значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода (по состоянию на 01.07.06 ) = 2,17

К1н - значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода (по состоянию на 01.01.06 ) = 24,13

К1норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности = 2 - период восстановления платежеспособности в месяцах Т - отчетный период в месяцах = 3
2,17 + 6 / 3 (2,17 - 24,13) -41,75

К3 = ---------------------------- = -------- = -20,88

2 2
По результатам проведенного анализа финансового состояния ООО "Проксима Консалтинг" можно сделать выводы, что общество неплатежеспособно и его финансовое состояние неустойчиво. ООО "Проксима Консалтинг" развивает и расширяет финансово-хозяйственную деятельности исключительно за счет увеличения доли заемных средств. В случае предъявления требований со стороны кредиторов о возврате суммы долга организация не сможет погасить свою задолженности, перед кредиторами за счет собственного капитала.

Согласно Гражданскому кодексу РФ договор лизинга относится к договору финансовой аренды. Долгосрочная аренда с передачей арендатору большей части прав и обязанностей, связанных с этим имуществом и последующим переходом права собственности на объект аренды к арендатору, это замена обычной покупки в кредит. Погашением этого кредита являются лизинговые платежи. Для лизингодателя полученные лизинговые платежи это доходы, которые организация вправе уменьшить на расходы связанные с данной деятельностью. При этом организация может уменьшить сумму НДС, пропорционально полученному доходу по каждой лизинговой сделке.

Из вышеизложенного следует, что лизинговая деятельности ООО "Проксима Консалтинг" это способ, созданный для того, чтобы воспользоваться возможностью уйти от налогообложения, следующего из факта инвестирования.

Поэтому заключаемые ООО "Проксима Консалтинг" договора лизинга с лизингополучателями составлены так, что не покрывают затраты связанные с лизинговой деятельностью, а значит деятельность организации направлена не на получение прибыли и сопутствующая этому уплата налогов в бюджет, а на умышленный уход от налогообложения с помощью лизинговых схем, когда предприятие увеличивает свои затраты за счет управленческих расходов, применяет ускоренную амортизацию, платит налог на имущество с "доходных вложений в материальные ценности", возмещает НДС из бюджета.

ООО "Проксима Консалтинг" действовало недобросовестно. Внешне действуя в рамках закона, ООО "Проксима Консалтинг" совершало хозяйственные операции, целью которых было не получение прибыли, а возмещение НДС из бюджета. Об этом свидетельствуют изложенные обстоятельства, каждое из которых в отдельности само по себе не дает достаточных оснований для вывода о недобросовестности налогоплательщика, однако в их системной взаимосвязи данные доказательства позволяют сделать указанный вывод.

Фактические обстоятельства приобретения оборудования и его сдачи в лизинг спора у сторон не вызывают. Замечаний к оформлению документов по сделкам решение и отзыв не содержат. Таким образом, фактически в предмет исследования по делу входит реальность понесенных налогоплательщиком затрат и направленность его деятельности.

Описанный в решении анализ финансовой устойчивости деятельности налогоплательщика и его платежеспособности сделан на основании принятой ФСФО РФ методики, разработанной специально для целей оценки несостоятельности (банкротства) организации. Для иных целей методика неприменима. Поэтому ее использование в налоговых правоотношениях не может быть признано правомерным и подтверждающим доводы ответчика. Рассчитанные ответчиком коэффициенты платежеспособности и ликвидности не дают возможности оценить реальное состояние общества.

Судом довод ответчика о финансовой неустойчивости общества исследован на основании имеющихся в деле бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках. Организация была зарегистрирована 09.09.05. Из бухгалтерского баланса на 31.12.05 видно, что размер обязательств по займам и кредитам составил около 25 млн. руб. При этом у заявителя имелись краткосрочные финансовые вложения в размере 33 млн. руб. и дебиторская задолженность более 21 млн. руб., а также полученные обеспечения обязательств и платежей более 103 млн. руб. По состоянию на 30 июня 2006 г. размер задолженности по займам и кредитам (долгосрочным и краткосрочным) составил около 115 млн. руб. При этом размер дебиторской задолженности составил около 154 млн. руб., краткосрочные финансовые вложения - более 47 млн. руб., получено в обеспечение исполнения обязательств и платежей около 109 млн. руб. По состоянию на 30 сентября 2006 г. задолженность по займам и кредитам составила более 183 млн. руб., дебиторская задолженность - более 218 млн. руб., полученные обеспечения обязательств - более 428 млн. руб. При таких обстоятельствах у суда не имеется оснований для вывода о финансовой несостоятельности организации. Наличие у нее значительных заемных средств в начале деятельности само по себе не свидетельствует о направленности деятельности не на извлечение прибыли, а на получение возмещения налога из бюджета. Состояние баланса позволяет сделать вывод о наличии у заявителя возможности расплатиться по полученным займам, в связи с чем он несет реальные затраты на приобретение оборудования.

То обстоятельство, что заявитель занимается таким видом деятельности, как лизинг, само по себе не свидетельствует об отсутствии направленности деятельности на извлечение прибыли. Лизинговая деятельность характеризуется значительными вложениями вначале, которые возвращаются затем в виде лизинговых платежей постепенно, в течение некоторого времени. Поэтому наличие сумм НДС к возмещению из бюджета не свидетельствует, что иной цели деятельности не имеется. Из бухгалтерских балансов за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2006 г. видно, что деятельность заявителя приносит прибыль. Таким образом, доводы ответчика о направленности деятельности заявителя несостоятельны и не подтверждены доказательствами.

Судом проверен довод ответчика относительно уплаты НДС поставщику оборудования, переданного в лизинг ООО "СНБ Строй". Ответчик указал, что оплата товара, приобретенного у ООО "АМКОДОР-Оптим" произведена при отсутствии достаточного количества собственных средств за счет средств, полученных от реализации векселей ООО "ФинансИнвестГрупп". Реальные затрат отсутствуют.

Данный довод отклоняется с учетом следующего.

Из выписки банка "Союзный" по счету заявителя, представленных заявителем доказательств видно, что заявитель заключил договор купли-продажи ценных бумаг N 1 от 20.10.05 с ООО "ПластПромКомбинат", по которому приобрел простые векселя А003373 и А003374 ООО "ПластПромКонсалтинг". Оплата за векселя перечислена векселедателю. Источником оплаты являются средства уставного капитала. Таким образом, заявителем фактически были предоставлены векселедателю заемные средства. Впоследствии указанные векселя были реализованы заявителем по договору купли-продажи векселей N 07\\04 от 07.04.06 банку "Союзный". Банк при этом выступал комиссионером ООО "ФинансИнвестГрупп" в рамках договора комиссии N 0704 на покупку/продажу векселей от 07.04.06. Денежные средства перечислены заявителю ООО "ФинансИнвестГрупп" со ссылкой на договор N 07\\04 от 07.04.06 (т.е. договор заявителя с банком). Таким образом, при реализации векселей третьего лица заявителем не были получены заемные средства. Заявитель при этом фактически получил возврат займа, предоставленного векселедателю. Таким образом, оплата оборудования за счет средств, полученных от ООО "ФинансИнвестГрупп", влечет для заявителя реальные затраты. При таких обстоятельствах ссылка ответчика на признаки в деятельности ООО "ФинансИнвестГрупп" фирмы-"однодневки" не имеет правового значения для оценки деятельности заявителя.

С учетом изложенного, суд оценивает как не доказанные ответчиком в порядке ст. ст. 65 и 200 АПК РФ основания отказа в применении налоговых вычетов. Судом также оцениваются как не основанный на законе и фактических обстоятельствах размер произведенных ответчиком доначислений.

Ответчиком по предложению суда даны следующие объяснения по вопросу произведенных доначислений.

ООО "Проксима Консалтинг" представило в Инспекцию ФНС России N 2 по г. Москве 19 мая 2006 года налоговую декларацию по НДС за апрель 2006 года, в которой заявило к уменьшению НДС за данный налоговый период в сумме 1328302 рубля. Общая сумма НДС по реализации (стр. 180) составляет 5747300 рублей. Общая сумма НДС, подлежащая вычету, (стр. 280) составляет 7075602 рубля, в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (стр. 190) - 7041562 рубля.; сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (стр. 250) - 34040 рублей.

Инспекцией ФНС России N 2 по г. Москве по материалам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за апрель 2006 года в отношении ООО "Проксима Консалтинг" ИНН 7702576454 было вынесено решение N 3973 от 15.09.2006, по которому был доначислен НДС в сумме 1787392 руб. Данная сумма сложилась в результате непринятия к возмещению НДС операций по лизингу.

ООО "Проксима Консалтинг" приобрело в собственность автобетононасос (по договору поставки N 04-075/п от 04.04.2006 с ООО "АМ-КОДОР-Оптим" ИНН 7725105701) для передачи в лизинг по договору с ООО "СНБ-Строй" ИНН 7710434372 - вычет по НДС составляет 1677713 рублей. Транспортные средства (по договору поставки N 434 от 03.04.2006 с ООО "Автопартнер" ИНН 7715343640) для передачи в лизинг ООО ТД "КонДиз" ИНН 7722279604 - вычет НДС составляет 109679 рублей.

Между тем, для доначисления налога в размере 1787392 руб. вследствие непринятия налогового вычета оснований не имелось. В случае, если бы позиция ответчика являлась обоснованной, налоговый вычет мог быть принят в размере 5288210 руб. (7075602 руб. - 1787392 руб.) С учетом исчисленной к уплате в бюджет суммы налога 5747300 руб. размер налога к уплате должен был бы составить 459090 руб. (5747300 руб. - 5288210 руб.), а не 1787392 руб., как указано в решении.

Поскольку других доводов в обоснование отказа в возмещении суммы НДС за апрель 2006 г. ответчиком не заявлено, требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС РФ N 2 по г. Москве от 15.09.2006 N 3973 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежат удовлетворению.

В связи с изложенным, имеющимися в деле доказательствами подтверждается обоснованность исковых требований, ответчиком в соответствии со ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ не доказаны обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения. Оспариваемый ненормативный акт не соответствует ст. ст. 165, 176 НК РФ и нарушает права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Госпошлина подлежит возврату заявителю в соответствии со ст. 110 АПК РФ, ст. 333.40 НК РФ, п. 9 ст. 7 Закона N 137-ФЗ от 27.07.06.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст. ст. 27, 29, 65, 75, 81, 197 - 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным как не соответствующее НК РФ ИФНС РФ N 2 по г. Москве от 15.09.2006 N 3973 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Возвратить ООО "Проксима Консалтинг" госпошлину в размере 2000 руб., уплаченную платежным поручением N 517 от 04.12.06 за счет средств бюджета, в который произведена уплата.

Решение может быть обжаловано в сроки и порядке, предусмотренные ст. ст. 181, 257, 259, 273, 276 АПК РФ.