РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 26.07.2006, 02.08.2006 ПО ДЕЛУ N А40-39323/06-33-268

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
26 июля 2006 г. Дело N А40-39323/06-33-268
(извлечение)
Резолютивная часть решения выполнена 26 июля 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 2 августа 2006 года.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Ч., рассмотрев в заседании суда дело по иску ОАО "Томскгазпром" к ответчику - ИФНС России по КН N 2 о признании недействительным решения N 9 от 20.01.06, возмещении НДС в сумме 6055451,61 руб., в заседании приняли участие: от истца - П. - дов. N 77 от 02.12.05, от ответчика - М. - дов. от 21.06 N 53-04-13/010377, протокол велся судьей Ч.,
УСТАНОВИЛ:
заявление подано с учетом уточнений о признании недействительным решения N 9 от 20 января 2006 г. "Об отказе в возмещении НДС в части отказа в возмещении НДС" в сумме 6055452 руб. и возмещении НДС в сумме 6055452 руб. за сентябрь 2005 г. путем зачета.

В обоснование своих требований заявитель ссылается на то обстоятельство, что им правомерно заявлены налоговые вычеты в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ, налоговая ставка 0 процентов подтверждена решением инспекции.

Ответчик заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве, которые идентичны доводам, указанным в решении.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения сторон суд считает, что заявление подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что заявителем представлена налоговая декларация за сентябрь 2005 г. - 20.10.05 с документами согласно описи (л.д. 45 - 47, т. 1).

Также на основании требований инспекции дополнительно представлены приказ по учетной политике, договоры с поставщиками, счета-фактуры, пл. поручения, книги проводок с письмом N 1617 от 12.12.05 согласно описи (л.д. 91 - 101, т. 5), полученные инспекцией 27.12.05.

Инспекцией проведена камеральная проверка и вынесено решение N 9 от 20.01.06 (в тексте ошибочно указано 20.01.05) которое направлено заявителю 30.01.06 и получено 26.02.06 (л.д. 14, т. 1).

Данным решением подтверждена правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, возмещен НДС в сумме 120218 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 6055452 руб.

Из материалов дела следует, что заявитель является добывающим предприятием и основным производством является добыча газа и конденсата, а также передача газа на давальческой основе для переработки в метанол. Порядок отнесения затрат по подразделениям заявителя определен в Регламенте отнесения затрат на себестоимость добычи газа, конденсата и СПБТ ОАО "Томскгазпром" на 2005 г., утв. Генеральным директором ОАО "Томскгазпром" Я. 30.12.2004. По всем счетам-фактурам, указанным налоговым органом на стр. 8 - 10 оспариваемого решения, НДС, уплаченный заявителем поставщикам работ и услуг, и не принятый налоговым органом к возмещению по налоговой декларации по ставке 0% за сентябрь 2005 г. как не относящийся, по мнению налогового органа, напрямую к производству и реализации экспортной продукции, фактически относятся к производству и реализации экспортной продукции, так как был уплачен поставщикам в связи с оказанием ими услуг и производством работ в сентябре 2005 г. подразделениям заявителя, которые осуществляют свою деятельность на газоконденсатных месторождениях (газовый промысел), что подтверждается первичными учетными документами (в т.ч. актами оказанных услуг (выполненных работ), заявками на оказание услуг), а также организационной структурой ОАО "Томскгазпром", утв. Приказом от 09.09.2004 N 326. Деятельность этих подразделений заявителя непосредственно связана с добычей, производством и транспортировкой реализованной на экспорт продукции и затраты по которым в соответствии с Регламентом учитываются на балансовом счете 20 "Основное производство".

НК РФ не устанавливает методику деления НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при производстве продукции, реализуемой как на внутреннем рынке, так и на экспорт. Общество утвердило такой порядок деления в своей учетной политике. Согласно п. 5 раздела 2 (л.д. 24, т. 4) Положения по учетной политике ОАО "Томскгазпром" на 2005 г., утвержденной приказом от 31.12.2004 N 413 Обществом обеспечивается отдельный учет доходов и расходов. Общество ведет раздельный учет НДС, предъявленного и уплаченного при приобретении работ, услуг, учитываемых в расходах по производству продукции метанола и газового конденсата по счету 20 "Основное производство" по экспортированной и неэкспортированной продукции, без учета затрат, списанных со счетов 23 "Вспомогательное производство" и 23 "Обслуживающие производства и хозяйства". Деление входного НДС между экспортом и внутренним рынком производится пропорционально объему выручки по экспортируемой продукции к общему объему выручки по продукции метанол и газовый конденсат. Ввиду незначительной доли товароматериальных ценностей (далее - ТМЦ) в общей себестоимости готовой продукции, а также несовпадением периода оприходования ТМЦ с периодом списания на себестоимость основного производства, деление НДС по ТМЦ используемым на производство экспортной продукции не производится. Также ведется обособленный учет сумм на счете 19/70 по коммерческим расходам по экспорту продукции в дальнее зарубежье, НДС по которым, в полной сумме принимается к вычету по налоговой декларации по ставке 0%.

Пропорция для деления входного НДС, относящегося к работам, услугам, включенным расходы по производству продукции метанола и газового конденсата, учитываемым на счете 20 "Основное производство", между внутренним рынком и экспортом определяется в каждом отчетном периоде отгрузки исходя из суммы выручки от реализации каждой партии реализуемой продукции - метанола и газового конденсата, в объеме выручки от реализации метанола и газового конденсата по видам продукции без учета НДС, соответственно. Сформированные данные по оприходованным и оплаченным ТМЦ, основным средствам, товарам, работам (услугам) с учетом требований п. 2 ст. 171 НК РФ за исключением предъявленного и уплаченного НДС по работам (услугам), включенным в расходы по балансовому счету 20 по производству метанола и газового конденсата в части, соответствующей отгрузке на экспорт и НДС, непосредственно относящегося к коммерческим расходам по экспорту продукции в дальнее зарубежье, отражаются в книге покупок за отчетный месяц, и производится операция по отражению входного НДС на расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Согласно Учетной политике заявителя для целей налогообложения на 2005 г., как указывалось выше, заявителем ведется раздельный учет входного предъявленного и оплаченного НДС по работам и услугам, учитываемым в расходах по производству продукции метанола и газового конденсата по учету 20 "Основное производство". Следовательно, данные затраты связаны с производством и реализацией экспортированной заявителем продукции. Деление входного НДС между экспортом и внутренним рынком производится пропорционально выручки экспортируемой продукции к общему объему выручки. Это связано с тем, что данная продукция заявителем реализуется как на экспорт, так и на территории РФ.

Из решения следует, что заявителю отказано в налоговых вычетах на сумму 6055452 руб.

Заявителем на данную сумму представлен расчет (л. д. 6, т. 9).

Из решения следует, что инспекцией не принята в качестве налоговых вычетов сумма 5887202,85 руб. по поставщику ОАО "Востокгазпром" по счетам-фактурам N 401956, 401980, 401978 от 30.04.05 данные счета-фактуры оплачены по пл. поручениям N 15 от 25.07.05, N 11 от 25.07.05, N 407 от 27.05.05, N 17 от 25.07.05.

Налоговый орган указывает в своем решении, что в соответствии с договором 40/ДИ аренды зданий и сооружений производственного назначения, срок аренды составляет 11 месяцев с даты подписания соответствующего акта приема передачи. Перечень имущества передаваемого ОАО "Востокгазпром" в ОАО "Томскгазпром" (приложение N 1 к договору аренды 40/ДИ) датировано 01.01.2002, следовательно, действие договора истекает в декабре 2002 г.

Однако из п. 6.2 договора N 40/ДИ (л.д. 9, т. 7) аренды зданий и сооружений производственного назначения следует "Если по истечении срока настоящего Договора стороны в 5-дневный срок не заявили друг другу о расторжении Договора, он считается продленным на неопределенный срок". Таким образом, толкование налоговым органом периода действия договора 40/ДИ является неправильным. Договор продолжает действовать и, следовательно, сумма 5887202,85 руб. заявлена к вычету правомерно.

То обстоятельство, что данный договор является действующим подтверждается дополнительными соглашениями в отношении арендной платы за 2002 г., последнее соглашение N 10 от 01.10.04 (л.д. 39, т. 7).

В связи с чем считает, что данная сумма правомерно заявлена к вычету.

Согласно решения заявителю отказано в налоговых вычетах на сумму 173,88 руб. по счетам-фактурам N 12/1366 от 30.04.05 и N 12/1594 от 30.04.05 ввиду непредставления договора с ОАО "Связьтранснефть" N 8 от 01.01.04 (л.д. 34 - 35, т. 5) и с ЗАО "Энергосервисная компания" N 60/4 027 ДТ от 18.12.03.

Оплата вышеуказанных счетов-фактур произведена по пл. поручению N 535 от 06.04.05 (л.д. 32, т. 5).

Указанные счета-фактуры выставлены ОАО "Связьтранснефть" (л.д. 20, 22 т. 5), о чем и указано в решении, в связи с чем ссылка на непредставление договора с ЗАО "Энергосервисная компания" является необоснованным.

Вместе с тем оба договора были представлены в инспекцию письмом N 1617 от 12.12.05 (л.д. 91, т. 4) согласно описи (п. 32 и п. 21) (л.д. 93, т. 4). Доказательства представленные документов согласно описи подтверждается описью в ценную бандероль с отметкой почты (л.д. 102, т. 4), уведомлением о получении (т. 4, л.д. 103).

Договором подтверждается производственный характер услуг связи. Данная сумма правомерно поставлена к возмещению.

Из решения следует, что инспекцией не подтверждены вычеты в сумме 1360,90 руб. по поставщику ЗАО "Технология Маркет" по счет-фактуре N 30/161 от 21.04.05 (оплата по п/пор. N 617 от 16.05.05), счет-фактура N 30/160 от 25.04.05 (согласного пл. поручению N 618 от 16.05.05).

Из материалов дела следует, что в соответствии с договором поставки N 1 от 10.01.2001 и дополнительных соглашений к нему ЗАО "Технология Маркет" обязуется для ОАО "Томскгазпром" поставлять продукцию и изготавливать нестандартные запчасти к газопромысловому оборудованию, а также осуществлять ремонт запчастей и оборудования. Указанное оборудование непосредственно используется на газоконденсатных месторождениях газового промысла ОАО "Томскгазпром". Магнитная муфта насоса ЦНГ 12,5/5 является необходимой деталью насосов, используемых на газопромысловом оборудовании, и затраты на его ремонт были правомерно отнесены на счет 20 "Основное производство".

Таким образом, ОАО "Томскгазпром" обоснованно отнес на счет 20 "Основное производство" расходы по счета-фактурам, N 30/160 от 25.04.05 и N 30/161 от 28,04.05 и, соответственно обоснованно заявил к возмещению сумм НДС в размере 1360,9 руб.

В данном случае инспекцией не принято во внимание дополнительное соглашение от 11.06.01 (л.д. 62, т. 5) предусматривающее как обязанность поставщика осуществлять ремонт запчастей оборудования.

Данная сумма правомерно поставлена к возмещению.

Инспекцией не приняты вычеты в сумме 3548,13 руб. по счет-фактуре N 382 от 30.04.05, в связи с тем, что услуги по предоставлению во временное пользование мест в общежитии относятся не к основному производству, а к обслуживающему производству, а также указывает на нарушение ст. 169 НК РФ.

Согласно пояснению заявителя в связи с необходимостью работы и, соответственно, проживания работников ОАО "Томскгазпром" на УУСК "Лугинецкое" (место узла учета стабильного газового конденсата (УУСК), вместо обслуживания, телефонной точки), ОАО "Томскгазпром" заключило договор на оказание услуг N 65 от 01.04.2004 с ООО "Управление социального развития" (ООО "УСР"), в соответствии с которым ООО "УСР" предоставляло во временное пользование места в общежитиях ООО УСР", расположенных в вахтовых поселках (в т.ч. Лугинецком регионе) для работников ОАО "Томскгазпром"." Факт проживания работников ОАО "Томскгазпром" в общежитии Лугинецкого региона подтверждается первичными документами (актом, счетом-фактурой).

В соответствии с Регламентом отнесения затрат на себестоимость добычи газа, конденсата и СПБТ ОАО "Томскгазпром" на 2005 г., узел учета стабильного газового конденсата "Лугинецкое" относится к основному производству. Поэтому оплата услуг ОАО "Томскгазпром" по проживанию в общежитии Лугинецкого региона с целью необходимости работы правомерно отнесена на счет 20 "Основное производство".

Вместе с тем суд согласен с доводом инспекции о том, что с/ф N 382 от 30.04.05 (л.д. 2, т. 5) составлена с нарушением ст. 169 НК РФ, т.к. в нем не указаны пл. поручения при оплате авансовыми платежами, учитывая, что данная счет-фактура оплачена по пл. поручениям N 485 от 25.03.05 и N 372 от 25.05.05. Кроме того в нем неверно указан номер ИНН.

Заявителем в судебное заседание представлена счет-фактура N 382 с правильным заполнением всех граф.

Таким образом, направленная счет-фактура, представлена только в суд, не в инспекцию которая проводит камеральную проверку, в связи с чем суд считает, что инспекцией правомерно отказано в возмещении данной суммы.

Из решения следует, что инспекцией отказано в налоговом вычете на сумму 163165,85 руб. по причине непредоставления документов, подтверждающих оплату данной суммы.

Однако из представленных документов следует, что пл. поручения представлялись и в инспекцию.

Все документы по оплате указанных в решении счетов-фактур представлены в инспекцию письмом N 1617 от 12.12.05 (л.д. 91, т. 4) согласно приложению N 1 (т. 4, л.д. 92 - 101), что подтверждается описью вложения.

Оплата счет-фактуры ОАО "Томская энергосбытовая компания" N 546 от 30.04.05 произведена по пл. поручениям N 177 от 12.04.05 N 688 от 26.04.05, N 584 от 14.05.05 (т. 3, л.д. 12, 15, 18). В приложении N 1 к описи они указаны под номерами 76, 73, 79.

Оплата счета-фактуры N 104 от 05.04.05 Института химии нефти СОР АН произведена по пл. поручению N 545 от 06.04.05, в приложении N 1 - пункт 138 (л.д. 97, т. 4).

Оплата счет-фактуры ООО "Томск Трансгаз" N 1245 от 30.04.05 произведена по пл. поручению N 566 от 14.05.05 (т. 3, л.д. 43), в приложении N 1 это пункт 153.

Оплата счет-фактуры ООО "Томскгазпромгеофизика" N 49 от 25.04.05 произведена протоколом взаимозачета от 31.05.05 (л.д. 64, т. 3), в приложении N 1 это пункт 158.

Оплата счетов-фактур ООО "Востокресурс" N 162 от 09.06.05, N 117 от 28.04.05, N 157 от 30.05.05 произведена путем удержания комиссионером вознаграждения, подтвержденные отчетами комиссионера отчет N 5 от 01.09.05 (л.д. 94, т. 3).

В приложении N 1 (п. п. 221, 225).

В связи с изложенным суд считает правомерным заявление в качестве налоговых вычетов суммы 6051904 руб. (6055452 руб. - 3548 руб.) т.к. данные вычеты заявлены в соответствии с положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ и заявитель имеет право на возмещение НДС в данной сумме в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.

На основании изложенного, ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение МИФНС России по КН N 2 от 20 января 2006 г. за N 9 "Об отказе в возмещении НДС", вынесенное в отношении ОАО "Томскгазпром" в части отказа в возмещении НДС в сумме 6051904 руб. как не соответствующее ст. ст. 171, 172 НК РФ, ст. 176 НК РФ.

Обязать МИФНС России по КН N 2 возместить ОАО "Томскгазпром" НДС за сентябрь 2005 г. в сумме 6051904 руб. путем зачета.

В остальной части иска - отказать.

Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину в сумме 43752 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок после принятия решения.