РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 26.01.2007, 02.02.2007 ПО ДЕЛУ N А40-69107/06-107-425

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
26 января 2007 г. Дело N А40-69107/06-107-425
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 26 января 2007 года.

Полный текст решения изготовлен 2 февраля 2007 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Л., при ведении протокола судебного заседания судьей Л., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску ООО "Центральный московский депозитарий" к ИФНС России N 1 по г. Москве о возврате излишне взысканного штрафа в сумме 552871 руб. и начислении и уплате процентов в сумме 1106762,42 руб., при участии представителя заявителя - К., дов. от 03.07.2006, удостоверение адвоката N 77/2492 от 25.02.2003, В.Н.А., дов. N 8 от 25.01.2007, паспорт N 45 01 122753 от 25.09.2001, представителя заинтересованного лица - В.М.А., дов. N 05-12/6 от 05.04.2006, удостоверение УР N 182081 от 05.05.2006, Л., дов. N 05-12/29774 от 27.07.2006, удостоверение УР N 207941 от 08.11.2006,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Центральный московский депозитарий" обратилось в суд с требованиями (с учетом уточнения, л.д. 97, 106) об обязании возвратить излишне взысканную сумму штрафа в размере 552871 руб., произвести зачет суммы уплаченных налоговых санкций в размере 92774 руб. в счет погашения задолженности по налоговым санкциям, начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат налогов, пеней и налоговых санкций в размере 1106762,42 руб.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения требований Заявителя по доводам отзыва от 26.01.2007 (л.д. 108 - 112).

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности требований Заявителя по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ИФНС России N 1 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) проводилась в отношении ООО "Центральный московский депозитарий" (далее - Заявитель, налогоплательщик) выездная налоговой проверка по налогу на прибыль и НДС, по результатам которой вынесено решение N 5 от 18.02.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (л.д. 71 - 75).

Указанным решением налоговый орган предложи уплатить сумму неуплаченного налога на прибыль и дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 3322587 руб., сумму неуплаченного НДС в размере 2730221 руб., пени по налогу на прибыли, привлек налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 99601 руб., за неуплату НДС в виде штрафа в размере 546044 руб.

Инспекция на основании данного решения направила Заявителю требование об уплате налога N 17 от 25.02.2005 (л.д. 18 - 20), в которое вошла сумма недоимки по налогу на прибыль и НДС, пени, начисленные по решению N 5 от 18.02.2005, а также требование об уплате налоговых санкций N 20 от 21.02.2005 (л.д. 21).

Заявитель не согласился с указанным решением N 5 от 18.02.2005, требованиями N 17 от 25.02.2005, N 20 от 21.02.2005 и обратился в Арбитражный суд г. Москвы с требованием о признании недействительными указанных ненормативных актов.

Арбитражный суд г. Москвы решением от 10.08.2005 по делу N А40-19889/05-4-101 (л.д. 11 - 12), оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2005 (л.д. 34 - 35) и постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.01.2006 (л.д. 36 - 38) частично удовлетворил требования Заявителя: признал недействительным решение N 5 от 18.02.2005, требование N 17 от 25.02.2005, требование N 20 от 21.02.2005 в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в размере 3149587 руб., дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 166152 руб., пени по налогу на прибыль в размере 741633 руб., недоимки по НДС в размере 2347331 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 99601 руб., штрафа по НДС в размере 453270 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу не доказываются, вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Следовательно, обстоятельства, касающиеся незаконности, вынесенных налоговым органом решения N 5 от 18.02.2005, требования N 17 от 25.02.2005, требования N 20 от 21.02.2005, установлены Арбитражным судом г. Москвы при рассмотрении дела N А40-19889/05-4-101 и в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ не подлежат повторному доказыванию по настоящему делу.

Судом установлено, что Заявитель платежными поручениями N 159, 160 от 05.03.2005 (л.д. 30, 31) уплатил сумму налоговых санкций в размере 645645 руб. по требованию об уплате налоговых санкций N 20 от 21.02.2005.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты исчисленных налогоплательщиком налогов. Неисполнение такой обязанности является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Следовательно, направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, поэтому перечисление налогоплательщиком по требованию об уплате налога денежных средств носит характер взыскания недоимки, а не добровольной уплаты налога.

Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ N 13592/04 от 29.03.2005.

Суд, учитывая, что налоговые санкции налогоплательщиком самостоятельно не исчисляются, а присуждаются исключительно по решению налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, считает, что уплата налогоплательщиком налоговых санкций по требованию налогового органа также носит характер взыскания, а не добровольной уплаты.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный возврат суммы излишне взысканных штрафов. Указанной норме корреспондирует обязанность налогового органа по возврату излишне взысканных штрафов, установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Согласно статье 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику на основании его заявления в налоговый орган или на основании искового заявления в арбитражный суд, при этом, в указанной норме не содержит указания на ее распространение на случаи возврата излишне взысканного штрафа.

Однако, учитывая принцип толкования всех сомнений в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ), а также наличие в НК РФ права плательщика и обязанности налогового органа по возврату излишне взысканного штрафа (статьи 21, 32 НК РФ), суд считает, что порядок возврата излишне взысканного налога и пеней, установленный в статье 79 НК РФ распространяется и на возврат излишне взысканного штрафа.

Таким образом, поскольку судом по делу N А40-19889/05-4-101 установлена незаконность решения N 5 от 18.02.2005 и требования об уплате налоговых санкций N 20 от 21.02.2005 в части уплаты штрафа в размере 552871 руб., то указанная сумма штрафа является излишне взысканной и подлежит возврату Заявителю на основании статьи 23, 32, 79 НК РФ.

Довод налогового органа об отсутствии права на возврат излишне взысканного штрафа в размере 552871 руб., в связи с отсутствием его фактической уплаты в результате указания налогоплательщиком в платежном поручении на его уплату неправильного кода бюджетной классификации (далее - КБК) судом не принимается ввиду следующего.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Указанный порядок применяется также при уплате налогоплательщиком налоговых санкций. Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязательных правил заполнения платежных поручений на перечисление налогов, пеней или налоговых санкций в бюджет, поэтому основанием для признания обязанности налогоплательщика по уплате налоговой санкции исполненной является фактическая уплата суммы штрафа в соответствующий бюджет, вне зависимости от правильного или неправильного указания кода бюджетной классификации.

В отношении уплаты Заявителем налоговых санкций в размере 645645 руб. по требованию об уплате налоговых санкций N 20 от 21.02.2005 судом установлено следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ (в редакции федерального закона от 23.12.2004 N 174-ФЗ) "О бюджетной классификации Российской Федерации", Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" код бюджетной классификации с 2005 года состоит из 20 знаков, состоящих из 4-х составных частей: администратор дохода (3 первых знака), вид дохода (знаки с 4 по 13), программа (знаки с 14 по 17), экономическая классификация дохода (знаки с 18 по 20), при этом, вид дохода делится на код вида дохода (знаки с 4 по 11) и код элемента дохода (знаки с 12 по 13), означающий бюджет, в который поступает доход (01 - федеральный бюджет, 02 - бюджет субъекта Российской Федерации, 03 - местный бюджет).

ФНС России разработана таблица соответствия кодов бюджетной классификации на 2005 год (письмо от 03.12.2004 г. N 10-4-03/5626@) согласно которой:

- налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет соответствует КБК - 182 (администратор ФНС России) 10101011 (налог на прибыль) 01 (федеральный бюджет) 1000 (уплата налога) 110 (налоговые доходы), в бюджет субъекта Российской Федерации - 182 (администратор ФНС России) 10101011 (налог на прибыль) 02 (бюджет субъекта Российской Федерации) 1000 (уплата налога) 110 (налоговые доходы);

- налогу на добавленную стоимость соответствует КБК - 182 (администратор ФНС России) 10301000 (НДС) 01 (федеральный бюджет) 1000 (уплата налога) 110 (налоговые доходы).

Согласно Приказу Минфина России от 10.12.2004 N 114н налоговые санкции по статье 122, пункту 3 статьи 120 НК РФ уплачиваются на КБК соответствующий налогу, за неуплату которого они начислены с указанием в коде программы (знаки с 14 по 17) "3000".

Таким образом, правильный КБК для уплаты налоговых санкций по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет - 182 10101011 01 3000 110, в бюджет субъекта Российской Федерации- 182 10101011 02 3000 ПО, по НДС - 182 10301000 01 3000 110.

Однако, в требовании об уплате налоговых санкций N 20 от 21.02.2005 указан единый КБК для уплаты штрафа по НДС и по налогу на прибыль (без разделений по бюджетам) - 182 11603000 00 0000 140. Судом установлено, что данного кода бюджетной классификации не существует.

Налогоплательщик, предъявляя в банк платежные поручения на уплату налоговых санкций, учитывая фактическое отсутствие указания в требовании правильного КБК, отразил в поле "код бюджетной классификации" платежных поручений N 159, 160 от 05.03.2005 КБК - 182 11603010 01 3000 140, соответствующий коду бюджетной классификации при уплате штрафов за нарушение налогового законодательства, предусмотренных статьями 117, 118, 126, 129, 135 НК РФ, при этом, уплаченные на этот КБК денежные средства зачисляются в федеральный бюджет (элемент дохода - 01, знак с 12 по 13).

Налоговые санкции в размере 645645 руб., уплаченные Заявителем по вышеуказанным платежным поручениям поступили в федеральный бюджет, что подтверждается письмом ООО "Хоум Кредит энд Финанс Банк" от 02.11.2005 N 07-05/2862 (л.д. 33).

Заявитель неоднократно обращался в налоговый орган для зачета штрафа, уплаченного на неверный КБК, но поступившего в бюджет, на правильные КБК (письмо от 01.03.2005, от 24.03.2005, от 14.06.2005, л.д. 47 - 49), однако Инспекция не ответила ни на одно из этих обращений.

Таким образом, судом установлено, что налоговые санкции в размере 645645 руб. по требованию N 20 от 21.02.2005 уплаченные Заявителем платежными поручениями N 159, 160 от 05.03.2005 фактически поступили в федеральный бюджет, налогоплательщик обязанность по их уплате в порядке установленном статьей 45 НК РФ исполнил, поэтому, учитывая незаконность решения N 5 от 18.02.2005, налоговые санкции в размере 552871 руб. подлежат возврату Заявителю на основании статей 23, 32, 79 НК РФ.

В отношении требования Заявителя о зачете суммы налоговых санкций по НДС в размере 92774 руб., уплаченной по требованию N 20 от 21.02.2005 в счет погашения задолженности по штрафу по НДС судом установлено следующее.

Налоговый орган в требовании N 20 от 21.02.2005 об уплате налоговых санкций включил сумму штрафа по НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 546044 руб. Решением Арбитражного суда г. Москвы данное требование было признано недействительным в части уплаты штрафа по НДС в размере 453270 руб., следовательно, суд установил правомерность уплаты штрафа в размере 92774 руб.

Судом установлено, что Заявитель платежным поручением N 160 от 05.03.2005 уплатил штраф по НДС по требованию N 20 от 21.02.2005 в размере 546044 руб., то есть в полном объеме, указанная сумма штрафа поступила в бюджет, поэтому обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной.

Инспекция, несмотря на неоднократные письма о зачете уплаченной суммы штрафа по НДС на правильный КБК, указанный зачет не производила, поэтому и на дату вынесения настоящего решения в карточке лицевого счета Заявителя по НДС (л.д. 121 - 122) имеется задолженность по штрафу в размере 92774 руб.

Учитывая наличие по данным налогового органа у Заявителя задолженности по налоговым санкциям по НДС в размере 92774 руб., при фактической уплате этой суммы штрафа в бюджет платежным поручением N 160 от 05.03.2005, суд считает, что требование Заявителя о зачете уплаченной суммы налоговых санкций по НДС в размере 92774 руб. в счет погашения задолженности по налоговым санкциям по НДС в размере 92774 руб. подлежит удовлетворению.

В отношении требования Заявителя о начислении и уплате процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных налогов, пеней и налоговых санкций судом установлено следующее.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ на сумму излишне взысканного налога (штрафа) начисляются проценты со дня следующим за днем уплаты по день фактического возврата.

По излишне взысканным налогу на прибыль, НДС и пени в размере 6404703 руб. проценты рассчитаны следующего образом.

Заявитель перечислил в бюджет недоимку по налогу на прибыль, НДС и пени, в сумме, указанной в требовании об уплате налога N 17 от 25.02.2005 платежными поручениями N 162, 163, 164, 165, 166, 167, 168 от 05.03.2005 (л.д. 23 - 29).

Возврат излишне взысканной суммы налога на прибыль, НДС и пеней в размере 6404703 руб. был произведен налоговым органом платежными поручениями N 31, 32 от 22.05.2006 в сумме 166152 руб., платежными поручениями N 21, 22, 24, 25, 26 от 24.05.2006 в сумме 6238551 руб.

Проценты рассчитаны с 06.03.2005 по дату поступления денежных средств на счет налогоплательщика (22.05.2006 в части 166152 руб., 24.05.2006 в части 6238551 руб.), ставка рефинансирования менялась с 13% (с 15.06.2004 по 25.12.2005 - телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У) на 12% (с 26.12.2005 по 26.06.2006 - телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2004 N 1643-У).

Итоговая сумма процентов составляет 984204,32 руб. = 6238511 руб. (сумма налога на прибыль, НДС, пени, подлежащая возврату) x 295 дней просрочки (с 06.03.2005 - 25.12.2005) x 1 / 360 x 13% + 6238511 руб. x 150 дней просрочки (с 26.12.2005 - 24.05.2006) x 1 / 360 x 12% + 166152 (сумма дополнительных платежей по налогу на прибыль, подлежащая возврату) x 295 дней просрочки (с 06.03.2005 - 25.12.2005) x 1 / 360 x 13% + 166162 руб. x 148 дней просрочки (с 26.12.2005 - 22.05.2006) x 1 / 360 x 12%.

По сумме излишне взысканных налоговых санкций по налогу на прибыль и НДС в размере 552871 руб. проценты рассчитаны следующим образом.

Заявитель уплатил сумму налоговых санкций платежными поручениями N 159, 160 от 05.03.2005, при этом, судом установлено, что денежные средства поступили в бюджет, обязанность по уплате этой суммы штрафа налогоплательщиком исполнена, налоговые санкции в размере 552871 руб. считаются излишне взысканными, в связи с чем на них должны начисляться и уплачиваться проценты на основании пункта 4 статьи 79 НК РФ.

Проценты рассчитаны с 06.03.2005 по 25.12.2006, в связи с отсутствием фактического возврата налоговым органом суммы излишне взысканного штрафа в размере 552871 руб. Ставка рефинансирования менялась с 13% (с 15.06.2004 по 25.12.2005 - телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У) на 12% (с 26.12.2005 по 26.06.2006 - телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У), 11,5% (с 27.06.2006 по 23.10.2006 - телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2005 N 1696-У), 11% (с 24.10.2006 по настоящее время - телеграмма ЦБ РФ от 20.10.2006 N 1734-У).

Итоговая сумма процентов составляет 122563,31 руб. = 552871 руб. (сумма штрафа, подлежащая возврату) x 295 дней просрочки (с 06.03.2005 - 25.12.2005) x 1 / 360 x 13% + 552871 руб. x 182 дня просрочки (с 26.12.2005 - 25.06.2006) x 1 / 360 x 12% + 552871 руб. x 119 дней просрочки (с 26.06.2006 - 23.10.2006) x 1 / 360 x 11,5% + 552871 руб. x 64 дня просрочки (с 24.10.2006 по 25.12.2006) x 1 / 360 x 11%.

Общая сумма процентов, подлежащая начислению и уплате за несвоевременный возврат излишне взысканных налога на прибыль, НДС, пени в размере 6404703 руб. и налоговых санкций по НДС и налогу на прибыль в размере 552871 руб. составляет - 1106762,42 руб.

Суд, проверив расчет процентов, произведенный Заявителем считает его соответствующим статье 79 НК РФ и фактическим обстоятельствам дела.

Довод налогового органа о незаконном начислении процентов на сумму штрафа в размере 552871 руб., не уплаченного в бюджет, в результате указания неправильного КБК судом не принимается, в связи с несоответствием указанного довода материалам дела и статье 45 НК РФ.

С учетом изложенного, суд считает, что требования заявителя о возврате излишне взысканного штрафа по НДС в размере 552871 руб., зачете уплаченного штрафа по НДС в размере 92774 руб. по требованию N 20 от 21.02.2005 в счет погашения задолженности по налоговым санкциям по НДС, с начислением и уплатой процентов в размере 1106762,42 руб. являются обоснованным, поэтому в связи с отсутствием доказательств наличия недоимки подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
обязать ИФНС России N 1 по г. Москве возвратить ООО "Центральный московский депозитарий" сумму излишне взысканных налоговых санкций в размере 552871 руб.

Обязать ИФНС России N 1 по г. Москве произвести зачет суммы налоговых санкций по НДС в размере 92774 руб., уплаченных ООО "Центральный московский депозитарий" по требованию N 20 от 21.02.2005, в счет погашения задолженности по налоговым санкциям по НДС.

Обязать ИФНС России N 1 по г. Москве начислить и уплатить ООО "Центральный московский депозитарий" сумму процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных налогов, пеней и налоговых санкций по НДС и налогу на прибыль в размере 1106762,42 руб.

Возвратить Заявителю государственную пошлину из федерального бюджета в размере 20136,45 руб.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.