РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 28.09.2006, 12.10.2006 ПО ДЕЛУ N А40-47070/06-109-145

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
28 сентября 2006 г. Дело N А40-47070/06-109-145
(извлечение)
Резолютивная часть решения объявлена 28.09.2006.

Решение в полном объеме изготовлено 12.10.2006.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Г., с участием представителей: от заявителя - К. (дов. от 30.01.06), от ответчика - С. (дов. от 08.08.06), от третьих лиц - не явился, извещен, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО "Гос МКБ "Вымпел" им. И.И. Торопова" к Инспекции ФНС России N 33 по г. Москве, третье лицо - МИФНС РФ N 48 по г. Москве, о признании частично недействительным решения N 20/69 от 20.03.06, протокол судебного заседания вел судья,
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Гос МКБ "Вымпел" им. И.И. Торопова" (далее - Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Москвы, с учетом уточнения, с заявлением к ИФНС РФ N 33 по г. Москве (далее - Инспекция) о признании незаконными п. 2 и п. 4 резолютивной части решения N 20/69 от 20.03.2006 "Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость".

Требования мотивированы ссылками на ст. ст. 164, 165, 173, 176 НК РФ и тем, что решение Инспекции не соответствуют закону и нарушает права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ответчик требования не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что 19.12.2005 Заявитель представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 г. (т. 1, л.д. 18 - 29). В декларации по строке 010 отражена реализация товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта в размере 106434290 руб., по строке 170 отражена сумма налога, уплаченная при приобретении товаров и подлежащая вычету в размере 6141397 руб., по строке 390 указана сумма налога, ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее было документально подтверждено в размере 883588 руб., по строке 400 отражена сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, и подлежащая восстановлению в размере 140115 руб. по строке 410 указана сумма 6884870 руб. как общая сумма налога, принимаемая к вычету.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговый орган документов предусмотренных ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Заявителем 17.10.2001 была осуществлена поставка специмущества в Народную Республику Бангладеш по договору комиссии N РВ/005011131001-110249 от 26.04.2001 (т. 1, л.д. 52 - 73).

В связи с тем, что пакет документов, предусмотренный п. 2 ст. 165 НК РФ, Заявителем не мог быть представлен в Инспекцию в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления региональным таможенным органом грузовой таможенной декларации, Организация на 181 день исчислила и уплатила НДС по данной поставке (декларация за апрель 2002 г. - т. 1, л.д. 43 - 51).

Полный пакет документов, обосновывающий право Организации на применение налоговой ставки 0%, был собран Заявителем и в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ, письмом от 19.12.2005 N 026/1600 направлен в Инспекцию с отдельной налоговой декларацией за ноябрь 2005 г.

Одновременно с декларацией в Инспекцию были представлены документы в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ, что подтверждается сопроводительным письмом Заявителя от 19.12.05 (т. 1. л.д. 16).

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

По итогам проведения Инспекцией камеральной налоговой проверки было вынесено решение N 20/69 от 20.03.06 "Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость" (т. 1, л.д. 10 - 15) Данным решением Инспекция применение Заявителем налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 101133824 руб. признала обоснованным; возместила НДС в сумме 6001282 руб.; применение налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 5300466 руб. признала необоснованным; отказала в возмещении НДС в размере 883588 руб. в том числе - 140115 руб. - сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг); сумма налога, ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено - 883588 руб., сумма налога ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов не было документально подтверждено - 140115 руб.

В обоснование обжалуемого решения Инспекция указала, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки Заявителя по представленной налоговой декларации за ноябрь 2005 г. было установлено и отражено в решении о частичном отказе в возмещении сумм НДС от 20.03.2006 N 20/69, что в нарушение п. 2 ст. 173 НК РФ, налоговые вычеты были заявлены по истечении трех лет с момента реализации товаров, отгруженных в октябре 2001 г. Заявителем 17.10.2001 была осуществлена поставка специмущества по договору комиссии от 26.04.2001 НДС был исчислен в декларации за апрель 2002 г. и уплачен Заявителем. Таким образом, по мнению Ответчика, организацией неправомерно были заявлены налоговые вычеты за ноябрь 2005 г. по реализации товаров, отгруженных в октябре 2001 г. по ГТД N 05870/161001/0003018 от 19.10.2001.

Следовательно, отражение в налоговой декларации за ноябрь 2005 года сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду (в данном случае к 2001 году), является незаконным. Право на налоговый вычет возникло у Заявителя в 2001 г., но организация им не воспользовалась. Более того, если бы организация воспользовалась своим правом вовремя и отразила суммы налоговых вычетов в декларациях 2001 г., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была бы уменьшена на ту же сумму еще в 2001 г.

Заявитель пояснил суду, что региональным таможенным органом была оформлена ГТД на вывоз товара 17.10.2001. Оплата по договору поступила на счет комиссионера двумя платежами (80% - 136128,41 долларов США (выписка Внешторгбанка от 08.11.2001) 19% - 32330,50 долларов США (выписка Внешторгбанка от 10.12.2002) Всего поступило 99% оплаты по договору. Организация направила в адрес комиссионера факсограмму от 14.01.2003 N 031/549ф с просьбой объяснить причину недоплаты инозаказчиком 1% цены товара по договору (1701,6 долларов США). Письмом от 10.04.2003 N рп 12/25 (т. 1, л.д. 102 - 103) комиссионер разъяснил, что указанная недоплата является штрафом за нарушение контракта фирмой консультантом. На протяжении 2003 - 2005 гг. комиссионером велась переписка с инозаказчиком с целью урегулирования вопроса о доплате суммы по договору, и, следовательно, Общество не располагало информацией по полноте оплаты суммы по договору.

Письмом от 24.01.2005 N Р1414/6-354209 (т. 1, л.д. 106 - 107) комиссионер сообщил об отказе инозаказчика доплатить сумму по договору и о бесперспективности ведения дальнейшей переписки по данному вопросу.

Следовательно, Заявитель только в 2005 г. обладал полной информацией об оплате по договору комиссии N РВ/005011131001-110249 от 26.04.2001.

Таким образом, руководствуясь ст. ст. 164, 165 и 176 НК РФ, как только был собран полный пакет документов, подтверждающий право налогоплательщика на применение ставки НДС 0% по данной операции, он был направлен Заявителем в налоговый орган.

Суд принимает доводы Заявителя, считает их обоснованными на основании следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 165 НК РФ налогоплательщик, при реализации товаров через комиссионера по договору комиссии, представляет в налоговый орган следующий пакет документов: договор комиссии; контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт; выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки; грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) (ее копия); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в п. п. 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров указанных в пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления ГТД на вывоз груза на экспорт.

Если по истечении 180 дней считая с даты выпуска товара региональным таможенным органом в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товара, указанная операция по поставке товара подлежит налогообложению по ставке 20%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применения налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ суммы налога, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166, подлежат возмещению путем возврата на основании отдельной налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Следовательно, право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% ставится законодательством в зависимость от момента сбора и представления налоговому органу полного пакета документов, перечисленных в п. 2 ст. 165 НК РФ.

Кроме того, ст. 173 НК РФ регулирует порядок исчисления сумм налога по итогам каждого налогового периода. Пункт 2 ст. 173 НК РФ регулирует порядок возмещения разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога.

Применяя данную статью, Инспекция не учла, что налогоплательщиком в апреле 2002 года, согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, был исчислен и уплачен НДС по данной операции. Это подтверждается налоговой декларацией по НДС за апрель 2002. по ставке 0 процентов, где в графе 370 и 410 отражена сумма в размере 883588 руб. (т. 1 л.д. 37), а также налоговой декларацией НДС по ставке 20 процентов за апрель 2002 г., где в графе 490 отражена сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из п. 43 декларации по налоговой ставке 0 процентов) (т. 1 л.д. 47). Из карточки лицевого счета по НДС Заявителя и актов сверки (т. 1 л.д. 128 - 142) следует, что сумма НДС Заявителем уплачена. Представитель МИФНС РФ N 48 по г. Москве также подтвердил факт уплаты НДС за апрель 2002 г.

Таким образом, из обстоятельств дела следует, что Заявитель обратился в Инспекцию с заявлением о возмещении суммы НДС ранее уплаченной с операций, а не возмещения разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 164 - 171, 176 НК РФ, ст. ст. 49, 110, 150, 167 - 170, 176, 181, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным решение N 20/69 от 20.03.06 об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, вынесенное ИФНС России N 33 по г. Москве в отношении ОАО "Гос МКБ "Вымпел" им. И.И. Торопова" в части отказа в применении ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 5300466 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 883588 руб.

Возвратить ОАО "Гос МКБ "Вымпел" им И.И. Торопова" из бюджета госпошлину в сумме 2000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца в апелляционной инстанции и в течение двух месяцев в кассационной инстанции.