ПОСТАНОВЛЕНИЕ 13 АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 27.06.2007 ПО ДЕЛУ N А56-6789/2007

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ

по проверке законности и обоснованности решений

арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 27 июня 2007 года Дело N А56-6789/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2007 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 июня 2007 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего И.В.Масенковой, судей М.Л.Згурской, В.А.Семиглазова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.М.Тихомировой, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6789/2007) общества с ограниченной ответственностью "Омега Лайн" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.05.2007 по делу N А56-6789/2007 (судья Т.В.Галкина) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Омега Лайн" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Лужскому району Ленинградской области и Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу о признании недействительными ненормативных актов, незаконным бездействия и обязании возвратить НДС, при участии: от заявителя: юр. Николаевой Н.П. (дов. от 02.03.2007); от ответчиков: ИФНС РФ по Лужскому р-ну Лен. обл. - спец. ю/о Павловой О.В. (дов. N 03-16/54 от 10.01.2007), МИФНС N 25 по СПб - предст. Вепревой Т.В. (дов. от 09.01.2007 N 20-05/00032),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Омега Лайн" (далее - ООО "Омега Лайн", заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган): решений N 8883 от 16.06.2006, N 541 от 20.07.2006, N 595 от 21.08.2006, N 610 от 12.09.2006 в полном объеме, решений N 9615 от 06.10.2006, N 9950 от 20.11.2006, N 10022 от 12.12.2006, N 10246 от 18.01.2007 за исключением отказа в привлечении к налоговой ответственности, требований N 3181 от 19.06.2006, N 3350 от 21.07.2006, N 3431 от 22.08.2006, N 3469 от 13.09.2006 об уплате налоговой санкции, N 107167 от 19.06.2006, N 107465 от 27.07.2006, N 109774 от 22.08.2006, N 110909 от 13.09.2006, N 117710 от 12.10.2006, N 128394 от 24.11.2006 об уплате налога, решений N 5631 от 23.08.2006, N 5560 от 17.08.2006, N 5676 от 08.09.2006, N 6141 от 09.10.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках, N 2641 от 08.09.2006 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу (далее - второй ответчик, МИФНС N 25 по СПб), выразившегося в непринятии решения о возврате ООО "Омега Лайн" начисленной к возмещению суммы НДС за октябрь 2006 г. и ненаправлении указанного решения для исполнения в орган федерального казначейства. Одновременно заявитель просил суд в порядке устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов обязать Межрайонную инспекцию ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу, в которой ООО "Омега Лайн" состоит на налоговом учете с 29.11.2006, возместить заявителю путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2006 г. в общей сумме 21325328 рублей.

Решением суда первой инстанции от 11.05.2007 требования ООО "Омега Лайн" удовлетворены в полном объеме.

ООО "Омега Лайн" обжаловало решение в апелляционном порядке и просит изменить судебный акт в части распределения судебных расходов. В остальной части ООО "Омега Лайн" просит оставить решение без изменения.

Ответчик возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве, не возражал против рассмотрения дела апелляционным судом в пределах доводов апелляционной жалобы.

Межрайонная инспекция ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу возражала против проверки законности и обоснованности решения суда только в обжалуемой ООО "Омега Лайн" части, указав на необходимость проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции в полном объеме. Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в полном объеме по правилам части 5 статьи 268 АПК РФ. Заявленное представителем ответчика ходатайство об отложении судебного заседания в целях обеспечения явки представителя налогового органа, осуществлявшего представление интересов последнего в первой инстанции, судом отклонено как необоснованное, поскольку со стороны ИФНС РФ по Лужскому району Ленинградской области обеспечена явка представителя, обладающего соответствующими полномочиями, предусмотренными доверенностью, выданной в установленном порядке.

В судебном заседании представитель ООО "Омега Лайн" поддержал доводы, изложенные в жалобе. Представители ответчиков считают решение суда первой инстанции необоснованным, не соответствующим нормам материального права и установленным фактическим обстоятельствам, свидетельствующим о необоснованном применении налогоплательщиком налоговой выгоды, просят отменить судебный акт и отказать в удовлетворении заявленных ООО "Омега Лайн" требований.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, 16.03.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за февраль 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 10009945 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1762194 рублей, налоговые вычеты в сумме 2011199 рублей - НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 249005 рублей.

18.04.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за март 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 44612105 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 7921850 рублей, налоговые вычеты в сумме 10605453 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 9779 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 10595674 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 2683603 рубля.

18.05.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за апрель 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 61329733 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 11007420 рублей, налоговые вычеты в сумме 14721477 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 52790 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 14668687 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 3714057 рублей.

19.06.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за май 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 67676661 рубля, начисленный с реализации НДС в сумме 12077997 рублей, налоговые вычеты в сумме 15939363 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 144913 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 15794450 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 3861366 рублей.

Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области проведены камеральные налоговые проверки представленных ООО "Омега Лайн" деклараций. Решениями N 8883 от 16.06.2006, N 541 от 20.07.2006, N 595 от 21.08.2006, N 610 от 12.09.2006 налоговый орган привлек ООО "Омега Лайн" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначислил налог к уплате в бюджет, начислил пени за несвоевременную уплату налога, а также предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании вынесенных решений Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области в адрес Общества выставлены требования N 107167 от 19.06.2006, N 107465 от 27.07.2006, N 109774 от 22.08.2006, N 110909 от 13.09.2006 об уплате налога, N 3181 от 19.06.2006, N 3350 от 21.07.2006, N 3431 от 22.08.2006, N 3469 от 13.09.2006 об уплате налоговой санкции.

В связи с неисполнением заявителем требований об уплате налога Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области вынесены решения N 5631 от 23.08.2006, N 5560 от 17.08.2006, N 5676 от 08.09.2006, N 6141 от 09.10.2006 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках, N 2641 от 08.09.2006 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и выставлены инкассовые поручения на списание денежных средств со счетов заявителя.

20.07.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за июнь 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 54652190 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 9815534 рублей, налоговые вычеты в сумме 12273393 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 94825 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 12178568 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 2457859 рублей.

23.08.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за июль 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 37612275 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 6770210 рублей, сумма налога, подлежащая восстановлению, ранее правомерно принятая к вычету, - 167159 рублей, налоговые вычеты в сумме 8804432 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 131611 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 8672821 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 1867063 рубля.

18.09.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за август 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 51246542 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 9224378 рублей, сумма налога, подлежащая восстановлению, ранее правомерно принятая к вычету, - 51777 рублей, налоговые вычеты в сумме 11325648 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 53571 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 11272077 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 2049493 рубля.

17.10.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за сентябрь 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 47408027 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 8533445 рублей, налоговые вычеты в сумме 10856112 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 87050 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 10769062 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 2322667 рублей.

Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области также проведены камеральные налоговые проверки представленных ООО "Омега Лайн" деклараций. Решениями N 9615 от 06.10.2006, N 9950 от 20.11.2006, N 10022 от 12.12.2006, N 10246 от 18.01.2007 налоговый орган на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказал в привлечении к ответственности ООО "Омега Лайн" за совершение налогового правонарушения, отказал в возмещении НДС по представленным декларациям, доначислил налог к уплате в бюджет, начислил пени за несвоевременную уплату налога, а также предложил налогоплательщику внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании вынесенных решений Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области в адрес Общества выставлены требования N 117710 от 12.10.2006, N 128394 от 24.11.2006 об уплате налога.

Основанием для принятия указанных выше решений Инспекция указала следующие обстоятельства:

Деятельность Общества направлена не на осуществление предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли, а на создание формального наличия права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость. Организацией-импортером заключены контракты с иностранными фирмами на поставку товаров народного потребления. Из анализа документов, представленных налогоплательщиком, следует, что поставка импортного товара осуществляется в адрес единственного покупателя - ООО "Орион". Согласно договору поставка товара осуществляется самовывозом покупателя - ООО "Орион". В акте встречной проверки ООО "Орион", представленном МИ ФНС России N 11 по Санкт-Петербургу, не представлены сведения о наличии складских помещений, транспортных средств (собственных или арендованных), используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Из этого следует, что ООО "Орион" не является реальным покупателем, а создано и используется в качестве передаточного звена в цепи между поставщиком и реальным покупателем товара. Организацией не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие перевозку товара от ООО "Омега Лайн" к покупателю - ООО "Орион", то есть не доказано получение и реализация товаров по договорам поставки. ООО "Омега Лайн" представило копии ГТД без отметок таможни "Ввоз подтвержден". Численность работников организации ООО "Омега Лайн" составляет 2 человека. Деятельность в заявленных объемах при отсутствии работников организации осуществляться не может. Отсутствие складских помещений в организации ставит под сомнение наличие товара в целом по организации. Товар реализуется покупателю с минимальной наценкой до 1%, данная ситуация не является характерной для осуществления деятельности коммерческой организации, а направлена лишь на минимизацию налогов, на уход от уплаты НДС и без цели получения прибыли. Наблюдается рост дебиторской и кредиторской задолженности. За период осуществления деятельности основными средствами (в частности, складскими помещениями, транспортом) и материально-техническими ресурсами налогоплательщик не располагает. Таким образом, Общество, не принимая мер по взысканию задолженности с покупателя с целью исполнения обязательств по контрактам с инопартнерами и не аккумулируя денежных средств на счетах в банке в целях дальнейшего развития нормальной хозяйственной деятельности, не преследует в качестве основной цели своей коммерческой деятельности извлечение прибыли.

16.11.2006 ООО "Омега Лайн" представлена в Инспекцию ФНС России по Лужскому району Ленинградской области налоговая декларация по НДС за октябрь 2006 г., в которой отражены реализация товаров, работ, услуг в сумме 50518799 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 9092645 рублей, налоговые вычеты в сумме 11212860 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 100348 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 11112512 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно данным декларации составила 2120215 рублей.

Камеральная налоговая проверка представленной ООО "Омега Лайн" декларации не проведена, решение по проверке не вынесено ни Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области, в которой заявитель состоял на налоговом учете на момент представления декларации, ни Межрайонной инспекцией ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу, в которой заявитель состоял на налоговом учете на момент подачи заявления о возврате НДС.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу ООО "Омега Лайн", заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает обжалуемое решение суда подлежащим изменению лишь в части распределения судебных расходов. В остальной части основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, и сделаны правильные выводы о недействительности вынесенных Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области решений и требований об уплате налога, налоговой санкции, последующих решений о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика, и о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также о незаконности оспариваемого заявителем бездействия Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС являются предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров, работ, услуг к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статьям 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым периодам, сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в редакции, подлежащей применению к рассматриваемым периодам, по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Судом первой инстанции на основании исследования доказательств, представленных в материалы дела, сделан обоснованный вывод о выполнении ООО "Омега Лайн" всех условий, необходимых в соответствии с НК РФ для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, октябре 2006 г., в связи с чем и при недоказанности вывода налогового органа о недобросовестности налогоплательщика оснований для отказа в применении налогового вычета по НДС у Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области не имелось.

При ввозе товаров, приобретенных по контрактам с иностранными поставщиками, на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления ООО "Омега Лайн" в составе таможенных платежей произведена уплата НДС в суммах, отраженных в представленных налоговых декларациях за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2006 г.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплата ООО "Омега Лайн" сумм налога таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждены грузовыми таможенными декларациями, КТС к декларациям, выписками банка и платежными документами о перечислении денежных средств на счет таможенного брокера, чеками о списании денежных средств по таможенной карте. Уплата в бюджет сумм налога подтверждена вынесенными Инспекцией ФНС России по Лужскому району Ленинградской области решениями и не оспаривается ответчиками.

Довод решений Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области о необходимости проставления на ГТД отметок таможенных органов "Ввоз подтвержден" в порядке, установленном Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ), утвержденной Приказом ГТК РФ от 21.07.2003 N 806, необоснован, поскольку данная Инструкция, как это предусмотрено ее пунктом 1, подлежит использованию в целях обеспечения реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и акцизам в случаях, установленных статьями 164 и 183 НК РФ, и получения российскими лицами от таможенных органов письменного подтверждения даты фактического пересечения товарами таможенной границы РФ для представления в уполномоченные банки сведений в целях отсчета сроков поступления выручки от экспорта товаров.

На представленных заявителем ГТД имеется штамп таможенных органов "Выпуск разрешен", проставлением которого согласно Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК РФ от 28.11.2003 N 1356, оформляется завершение таможенного оформления товаров.

Поставщиками услуг на территории Российской Федерации в марте, апреле, мае, июне, июле, сентябре, октябре 2006 г. предъявлен заявителю НДС в суммах, отраженных в представленных декларациях. Предъявление сумм налога поставщиками подтверждается счетами-фактурами, соответствующими требованиям статьи 169 НК РФ.

Приобретенные ООО "Омега Лайн" товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, а также услуги приняты к учету в установленном порядке, что подтверждено грузовыми таможенными декларациями, анализом счета 41, книгами покупок за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2006 г.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены ООО "Омега Лайн" для перепродажи покупателю - ООО "Орион" на основании договора поставки N 01/02-2006 от 10.02.2006. Фактическая передача товаров покупателю оформлена товарными накладными. От стоимости переданных покупателю товаров заявителем исчислен НДС с реализации.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, возникла у заявителя вследствие корректировки таможенной стоимости при таможенном оформлении товаров, ввезенных ООО "Омега Лайн" на таможенную территорию Российской Федерации.

Суд первой инстанции полно и всесторонне оценил доводы ответчиков о недобросовестности ООО "Омега Лайн" как налогоплательщика и признал, что налоговые органы не доказали недобросовестность заявителя.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 25.07.2001 N 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговые органы не представили надлежащих доказательств совершения Обществом и связанными с ним лицами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание условий для возмещения суммы налога из бюджета, поскольку, как установлено материалами дела, ООО "Омега Лайн" осуществляло операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговыми органами при рассмотрении дела не опровергнуты и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, реализация товаров российскому покупателю, отражение реализации товаров в налоговых декларациях с начислением с реализации НДС в установленном порядке и наличие прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

Материалами дела подтверждено наличие хозяйственных отношений между ООО "Омега Лайн" и ООО "Орион". В материалы дела представлены копии подписанных ООО "Омега Лайн" и ООО "Орион" договора поставки N 01/02-2006 от 10.02.2006, спецификаций к договору, товарных накладных. В оплату за переданные покупателю товары на расчетный счет заявителя со счета ООО "Орион" поступали денежные средства, что подтверждено копиями платежных документов, также представленными в материалы дела.

Товарные накладные, подписанные ООО "Омега Лайн" и ООО "Орион", подтверждают фактическую передачу товаров покупателю в соответствии с условиями договора поставки N 01/02-2006 от 10.02.2006. Согласно Постановлению Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, является основанием для их списания у организации, сдающей товарно-материальные ценности, и основанием для оприходования этих ценностей у получающей организации.

Исходя из условий договора, которым вывоз товаров возложен на покупателя, отсутствие у заявителя товарно-транспортных накладных и документов о транспортировке товаров с СВХ до места передачи покупателю не опровергает фактической передачи товаров покупателю, подтвержденной товарными накладными.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что наличие договорных отношений между ООО "Омега Лайн" и ООО "Орион" и факт передачи ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров указанному покупателю материалами дела подтверждены, признаков мнимой или притворной сделки, предусмотренных статьей 170 ГК РФ, в заключенном между ООО "Омега Лайн" и ООО "Орион" договоре поставки N 01/02-2006 от 10.02.2006 суд не усматривает.

Таким образом, материалами дела установлено, что применение налоговых вычетов осуществлялось заявителем в связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.

В отсутствие в материалах дела доказательств совершения ООО "Омега Лайн" и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное, не связанное с реальной предпринимательской деятельностью создание оснований для возмещения налога, и наличия у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, приводимые налоговыми органами доводы об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, транспортных средств, кадрового состава не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 N 53 указал, что подобные доводы налогового органа должны быть связаны с доказыванием невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций в отсутствие необходимых для этого условий в силу отсутствия технического персонала, производственных активов и пр. Доказательств невозможности осуществления ООО "Омега Лайн" при заявленной численности кадрового состава операций по приобретению и перепродаже товаров, а также необходимости для осуществления таких операций на условиях, определенных контрактами с иностранными поставщиками и договором с покупателем на внутреннем рынке, складских помещений, транспортных средств, иных основных средств налоговыми органами не представлено.

Презумпция добросовестности налогоплательщика не может быть опровергнута и фактом реализации Обществом импортированных товаров только одному покупателю - ООО "Орион", который полностью их не оплатил.

Расчеты налогоплательщика с покупателем товаров на внутреннем рынке по поставкам, произведенным в рассматриваемые периоды, не влияют на право применения налоговых вычетов, поскольку моментом определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Материалами дела установлено, что в налоговой отчетности за февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь 2006 г. заявителем начислен НДС с реализации от стоимости товаров, переданных покупателю. Претензий к определению налоговой базы по данным налоговым периодам ответчики не имеют.

Следует признать ошибочным и довод налоговых органов о том, что ООО "Омега Лайн" не полностью оплатило импортированные товары иностранным поставщикам. В случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не поставщику, а таможенному органу, поэтому расчеты налогоплательщика с иностранными поставщиками не влияют на право применения налоговых вычетов.

С учетом приведенных обстоятельств направление заявителем поступивших от покупателя денежных средств на исполнение обязанности по уплате таможенных платежей, в состав которых входит налог на добавленную стоимость, а также наличие по данным бухгалтерского учета заявителя дебиторской и кредиторской задолженности не являются признаками недобросовестности налогоплательщика.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно не усмотрел в действиях ООО "Омега Лайн" нарушения положений статей 171, 172 НК РФ при применении налоговых вычетов в феврале, марте, апреле, мае, июне, июле, августе, сентябре, октябре 2006 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 НК РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета. При вынесении решения судом оценены все представленные заявителем и налоговыми органами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм материального и процессуального права при оценке доводов сторон судом первой инстанции не допущено.

При указанных обстоятельствах оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в этой части не имеется.

В части распределения судебных расходов суд апелляционной инстанции считает обжалуемое решение подлежащим изменению.

В связи с удовлетворением судом заявленных ООО "Омега Лайн" требований государственная пошлина в федеральный бюджет, в отношении которой заявителю при обращении в суд была предоставлена отсрочка уплаты, подлежит взысканию с ответчиков.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по заявлению об оспаривании ненормативного акта, решения, действия (бездействия) государственного органа подлежит уплате государственная пошлина в размере 2000 рублей.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ по заявлению о возврате (возмещении) из бюджета денежных средств государственная пошлина подлежит уплате исходя из оспариваемой денежной суммы в размерах, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ по заявлениям, содержащим одновременно требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно подлежит уплате государственная пошлина, установленная для заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для заявлений неимущественного характера.

При таких обстоятельствах с ответчиков наряду с государственной пошлиной, взимаемой за оспаривание ненормативных актов, решений, действий (бездействия) государственных органов, также подлежит взысканию государственная пошлина исходя из суммы, подлежащей возмещению заявителю из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11 мая 2007 года по делу N А56-6789/2007 изменить в части распределения государственной пошлины, изложив пункты 9 и 10 резолютивной части решения в следующей редакции:

9. Взыскать с Инспекции ФНС России по Лужскому району Ленинградской области в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 146000 рублей.

10. Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 24101,08 руб.

В остальной части решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий

МАСЕНКОВА И.В.
Судьи

ЗГУРСКАЯ М.Л.

СЕМИГЛАЗОВ В.А.