Границы эффективности лизинга для упрощенной системы

Михаил Горшков, налоговый консультант

Многие холдинговые структуры создают вспомогательные компании, применяющие упрощенную систему налогообложения. Такие фирмы наравне с любыми другими вправе воспользоваться лизингом. На практике инвестирование для столь рисковых лизингополучателей возможно, если предмет лизинга высоколиквиден, а это, в первую очередь, легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы. Попробуем разобраться, выгодно ли малым предприятиям, в том числе внутрихолдинговым, приобретение транспорта через лизинговые схемы в период использования УСН.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену налога на прибыль (или налога на доходы физических лиц – для предпринимателей), налога на имущество и ЕСН единым налогом. В рамках статьи проанализируем ситуацию, при которой объект налогообложения – доходы минус расходы.

Существуют альтернативные лизингу, более традиционные формы финансирования, например, кредитование или покупка за счет собственных средств. Для применяющих УСН их привлекательность связана, прежде всего, с тем, что они позволяют единовременно принять к налоговому учету расходы на приобретение основных средств. Напомним, что моментом принятия может быть либо дата ввода в эксплуатацию, либо дата оплаты объекта. Та из них, которая является более поздней, и становится датой списания стоимости основного средства в налоговом учете (п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Лизинг: условия финансирования

Проведем сравнительный анализ лизинга, покупки за счет собственных средств и кредита для предприятия, применяющего УСН. Объект - автомобиль стоимостью 694 125 рублей (с учетом НДС).

Стандартный аванс лизингополучателя - 20 процентов от цены машины, что составляет 138 825 рублей (с учетом НДС). Ориентировочная валовая лизинговая ставка (ВЛС) по таким сделкам - 18 процентов. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, уменьшаясь при этом с течением времени из-за снижения базы начисления ВЛС (невозмещенного остатка инвестиций на соответствующую дату). Общая сумма лизинговых платежей составит 821 900 (с учетом НДС). Первый лизинговый платеж – 25 мая 2006 года, последний – 25 мая 2008 года (всего 25 месяцев). Сумма ежемесячных лизинговых платежей приведена в таблице 1.

По договору лизинга автомобиль находится на балансе лизингодателя (на счете 03). Полная амортизация имущества происходит в течение 25 месяцев, поскольку лизингодатель применил максимально возможный коэффициент ускорения 1,5. Данный коэффициент рассчитывается как произведение коэффициента ускорения 3 на понижающую норму 0,5. Напомним, что норма 0,5 применяется по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 и 400 000 рублей соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ).

1. Краткий график лизинговых платежей, руб.

Альтернативный вариант

В качестве альтернативы берется кредит в размере 80 процентов от цены автотранспортного средства (555 300 рублей). Кредит также выдан на 25 месяцев, возвращается ежемесячно равными долями с выплатой процентов. То есть фирма погашает его в течение такого же времени, что и лизинговую задолженность. Процентная ставка ниже. Для целей данной статьи она подбирается так, чтобы конечная стоимость автотранспортного средства при лизинге и кредите совпадала.

Отметим, что при упрощенной системе налогообложения НДС, уплаченный по основным средствам, включается в их стоимость (письмо Минфина РФ от 4 ноября 2004 г. №03-03-02-04/144). Иначе говоря, как самостоятельный вид расходов он не учитывается.

Уже упоминалось, что упрощенная система не предусматривает уплату налога на имущество. Поэтому рассмотрим наиболее оптимальную для лизингополучателя ситуацию, когда затраты по налогу на имущество не возмещаются лизингодателю. Например, если лизингодатель имеет персональное разъяснение Минфина о необложении данным налогом имущества, приобретенного в целях конкретной лизинговой сделки и учтенного на счете 03.