Налог на прибыль: диагноз ВАС

Аборин Дмитрий Евгеньевич,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Одними из самых редких и ожидаемых документов в области финансов являются информационные письма Высшего Арбитражного Суда РФ, в которых обобщается практика разрешения судами споров по различным вопросам налогообложения.

Как правило, налоговой службой такие письма доводятся до сведения территориальных налоговых органов с целью дальнейшего использования в работе.

Налогоплательщикам также будет небесполезно ознакомиться с ними. Дело в том, что информационные письма лишены недостатков судебных постановлений, поскольку не являются решениями по конкретным делам конкретных плательщиков. Можно сказать, что выводы, содержащиеся в письмах, практически имеют силу нормы, потому как ими в обязательном порядке будут руководствоваться все арбитражные суды.

Недавно появилось информационное письмо, касающееся налога на прибыль. Рассмотрим отдельные его положения.

1. Экономическая выгода, возникающая при безвозмездном пользовании имуществом, учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов.

Расходы организаций на содержание имущества и поддержание его в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, являются исполнением обязательств ссудополучателя, предусмотренных ст. 695 ГК РФ. Выполнение данных обязанностей необходимо в процессе нормальной эксплуатации имущества и не свидетельствует о возмездности самого пользования, поскольку собственник имущества фактически не получает встречного предоставления за переданное заявителю право пользования помещениями.

При этом соответствующие положения, позволяющие оценить размер дохода в результате безвозмездного пользования имуществом, содержатся в п. 8 ст. 250 НК РФ. По мнению судей, эти положения подлежат применению и в отношении безвозмездного получения права пользования вещью. То есть, определение дохода должно происходить с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Суды, принимавшие точку зрения плательщиков, указывали следующее:

– Имущество, предоставленное по договору безвозмездного пользования на условиях возврата, не может рассматриваться как безвозмездно полученное. Пунктом 2 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

– Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

– Определение безвозмездного пользования имуществом для целей обложения налогом на прибыль как безвозмездной услуги противоречит п. 1 ст. 38 НК РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения, поскольку при получении имущества в безвозмездное пользование не происходит безвозмездного получения услуги организацией – ссудополучателем. Данная организация не получает доходов, которые можно было бы оценить, а, следовательно, в таком случае отсутствует объект обложения налогом на прибыль.

Однако теперь наличие положительной арбитражной практики не имеет значения. Таким образом, безвозмездное пользование имуществом (бесплатная аренда, ссуда) является безвозмездно полученными работами или услугами, что признается доходом налогоплательщика, с которого необходимо уплатить налог на прибыль.

2. Экономия средств муниципальным унитарным предприятием, полученная в результате освобождения его от платы за пользование имуществом, является доходом предприятия, не учитываемым при определении налоговой базы по прибыли

Суд, признав наличие экономической выгоды в результате безвозмездного пользования муниципальным имуществом, счел ее не подлежащей учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. В силу указанной нормы при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственников имущества этих предприятий или уполномоченных ими органов.

3. Получаемый государственными и муниципальными учреждениями доход от осуществления коммерческой деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговым кодексом установлено, что суммы превышения доходов над расходами, полученные бюджетными учреждениями от коммерческой деятельности, запрещено направлять до исчисления с них налога на прибыль на покрытие расходов, подлежащих осуществлению за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

4. При выплате дивидендов организациям, не являющимся плательщиками налога на прибыль, указанный налог не удерживается

Налоговый агент удерживает налог на прибыль у лиц, являющихся плательщиками налога. При выплате дивидендов субъекту РФ или иным публично-правовым образованиям, не являющимся плательщиками налога, обязанностей налогового агента у источника выплаты не образуется.