Особенности учёта наличных и срочных сделок с драгоценными металлами

В. ГОРБАЧЁВА, О. РЕДЬКИН

Журнал "Бухгалтерия и банки"

Разновидности срочных сделок с драгоценными металлами

Основными разновидностями сделок купли-продажи драгоценных металлов являются:

• кассовые (наличные) сделки — первая по срокам дата расчётов устанавливается в пределах двух дней от даты заключения сделки. Расчёты по поставке металла и денежных средств могут проводиться разными датами, что должно быть оговорено в момент заключения сделки;

• срочные сделки — первая по срокам дата расчётов по сделке составляет более двух дней от даты заключения сделки;

• комбинированные сделки — сделки, сочетающие в себе элементы двух сделок, являющихся по отношению друг к другу контрсделками.

К кассовым сделкам относятся следующие виды сделок:

• today — первая по срокам дата расчётов совпадает с днём заключения договора;

• tomorrow (tom) — первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, следующий за днём заключения договора;

• spot — первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, отстоящий от даты заключения договора на два рабочих дня (послезавтра).

К срочным сделкам относится сделка forward: первая по срокам дата расчётов приходится на рабочий день, отстоящий от даты заключения договора более чем на два рабочих дня.

Комбинированными сделками являются сделки swap — одновременное заключение двух наличных или срочных сделок с одним сроком исполнения, являющихся по отношению друг к другу контрсделками. При этом одной из сторон сделки обычно уплачивается премия.

Сделки swap классифицируются следующим образом:

• финансовый swap — сочетание наличной сделки купли-продажи с одновременно заключаемой срочной контрсделкой либо сочетание срочных сделок с различными сроками исполнения;

• физический swap — покупка драгоценного металла одного вида с одновременной продажей драгоценного металла другого вида в количестве, равном по стоимости купленному драгоценному металлу;

• swap по качеству — покупка драгоценного металла одной чистоты с одновременной продажей драгоценного металла того же вида, но иной чистоты;

• swap по месту — покупка драгоценного метала, находящегося в одном месте (loco) с одновременной продажей этого же драгоценного металла в другом месте.

По вопросу исчисления сроков при отнесении сделки к наличной или срочной далеко не всё однозначно. В соответствии с Положением ЦБ РФ от 1 ноября 1996 г. № 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории РФ» в расчёт сроков должны приниматься рабочие дни. Вместе с тем в соответствии с Положением ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учёта сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях» сроки должны исчисляться исходя из календарных дней.

В целях установления единой позиции и учитывая противоречивость документов Банка России, считаем целесообразным в учётной политике банка определить, какие дни — рабочие или календарные — принимаются в расчёт при исчислении сроков. На наш взгляд, использование рабочих дней при исчислении сроков является более правильным.

Подходы к учёту сделок

с драгоценными металлами

При принятии решения об отражении заключаемой сделки в бухгалтерском учёте следует исходить из того, что на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» в обязательном порядке отражаются все сделки покупки-продажи драгоценных металлов, по которым первая по срокам дата расчётов не совпадает с датой заключения сделки (сделки tomorrow, spot, forward).

Сделки today отражаются на балансовых счетах 474 07, 474 08 (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся). Возможно отражение сделок today без использования счетов 474 07, 474 08 напрямую по соответствующим счетам (при совпадении дат исполнения требований и обязательств).

Сделки tomorrow, spot с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 931, 961 (драгоценные металлы) и 930, 960 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.

Сделки forward с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 934, 964 (драгоценные металлы) и 933, 963 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных срочных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.

Наличная часть (tod, tom, spot) сделки финансового swap отражается в учёте как наличная сделка, срочная часть (forward) — как срочная сделка.

Обе части сделок физического swap, swap по качеству, swap по месту — одна сделка с отражением на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» только требований и обязательств в драгоценных металлах. Если swap является комбинацией двух сделок today, обязательства и требования в драгоценных металлах отражаются только на балансовых счетах (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся).

При принятии к учёту срочной или наличной сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам, начиная от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства.