Позиция ФССН в вопросе о формировании резерва заявленных, но не урегулированных убытков по договорам входящего перестрахования

Кроме того, порядок отражения операций страхования и перестрахования, основанный на принципе начисления, установлен и Дополнениями и особенностями применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2001 г. № 69н.

В соответствии с указанными нормативными документами операции по формированию страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах, фактически произведенным страховым выплатам и доли перестраховщиков в них, относятся к разным операциям и по-разному отражаются в учете и отчетности.

В Отчете о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) (далее – Отчет) отражаются доходы, расходы и изменение страховых резервов (обязательств) по договорам страхования, по договорам, принятым и переданным в перестрахование. Для правильности определения финансового результата от проведения операций страхования и перестрахования необходимо, чтобы страховщик, перестраховщик и перестрахователь отражали их, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. руководствовались Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

В зависимости от того, кем выступает в договоре перестрахования страховая организация, ею заполняются соответствующие статьи Отчета, т. е. указанный Отчет отражает одновременно результаты от операций страхования, перестрахования по принятым и переданным в перестрахование договорам и позволяет рассчитать результаты брутто- и нетто-перестрахования.

Изменение величины РЗУ страховщиками по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование, отражается в Отчете по статьям изменения страховых резервов как сумма дохода, связанная с уменьшением страховых резервов в связи с осуществлением страховых выплат по страховым случаям (убыткам), заявленным, но не урегулированным в предыдущем отчетном периоде. А по статьям изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, – как сумма дохода, связанная с уменьшением доли перестраховщиков в РЗУ.

При осуществлении страховщиками страховой выплаты на соответствующую сумму уменьшаются РЗУ и доля перестраховщиков, т. е. уменьшаются обязательства страховщиков и перестраховщиков по предстоящим страховым выплатам.

Одновременно с уменьшением этих обязательств и доли перестраховщиков в них по группе статей «Выплаты по договорам страхования – нетто-перестрахование» показываются фактически произведенные страховой организацией страховые выплаты. Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестраховщиком, по этой статье отражает начисленные суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю, по фактически оплаченным им убыткам (страховым выплатам).

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестрахователем, по статье «Выплаты по договорам страхования – доля перестраховщиков» показывает сумму доли перестраховщиков в фактически произведенных страховых выплатах, причитающуюся к получению от них в соответствии с договором перестрахования.

Для правильности отражения в отчетности доходов и расходов (обязательств) по договорам, принятым и переданным в перестрахование, перестраховщик должен следовать «судьбе» прямого страховщика, т. е. отражать доходы и расходы (обязательства), исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Кроме того, при формировании своей учетной политики страховые организации (страховщики, перестраховщики, перестрахователи) должны руководствоваться требованиями п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», согласно которым учетная политика организации должна обеспечивать полноту и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

Для достижения выполнения этих требований обязательным условием при заключении договоров страхования и перестрахования является своевременное информирование страховщиком перестраховщика о заявленных убытках и производимых страховых выплатах.

Учитывая изложенное, РЗУ должен одновременно формироваться как страховщиком, так и перестраховщиком при наступлении страхового случая, о котором заявлено страховщику в установленном законом или договором порядке, и отражаться в их учете и отчетности в одном и том же отчетном периоде.

При осуществлении страховщиком страховых выплат он должен уменьшить величину РЗУ и одновременно отразить это в учете, т. е. начислить сумму задолженности перестраховщика в произведенных им страховых выплатах по кредиту счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Доля перестраховщиков в страховых выплатах») и дебету счета 77 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».

Перестраховщик в этом же отчетном периоде на основании информации перестрахователя о фактически оплаченных убытках уменьшает РЗУ на сумму своей доли в оплаченных убытках и отражает (начисляет) эту сумму по дебету счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование») и кредиту счета 77 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации является одним из основополагающих принципов Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и стандартов отчетности стран ЕС и других зарубежных стран.

Дополнительно сообщаем, что если отталкиваться от определения перестрахования, толкуемого налоговыми органами, в соответствии с которым РЗУ формируется перестраховщиком после того, как страховщик осуществил страховую выплату по основному договору страхования, то у перестраховщика будут отсутствовать необходимые источники средств (заработанная премия) для выполнения своих обязательств перед перестрахователем в случае осуществления страховой выплаты перестраховщиком по договору перестрахования в отчетном периоде, не совпадающем с начислением перестраховочной премии по этому договору. Страховщик же, у которого страховая премия отчетного периода была уменьшена на все расходы (обязательства), имевшие место в этом отчетном периоде, в том числе и на сформированный РЗУ, т. е. был выполнен принцип начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при ведении учета и составлении отчетности, имеет средства для своевременного исполнения своих обязательств по осуществлению страховой выплаты.