Перемещение основных средств: налоговые последствия и налоговое планирование

Применительно к рассматриваемой нами группе вопросов это означает, что поскольку после произведенной реорганизации с выделением нового предприятия тип хозяйственного использования объекта не меняется, продолжает приносить доход и создавать базу налогообложения, то каких-либо оснований для применения налоговых санкций по поводу способа перемещения объекта ОС не имеется.

Приведенный пример показывает, что с помощью описанного способа перемещения объекта основного средства можно осуществлять легальное налоговое планирование.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 2

Требование абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса заключается в том, что суммы НДС, принятые к вычету налого­плательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, не подлежащих налогообложению по НДС. Как видим, это требование на выделенное предприятие не распространяется.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 8 статьи 162.1 Налогового кодекса при передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе ОС и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы НДС не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Таким образом, при реорганизации в форме выделения к вновь возникшему юридическому лицу с момента государственной регистрации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом (п. 4 ст. 57 и п. 4 ст. 58 ГК РФ). При этом у вновь возникшего юридического лица правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ). Отметим, что аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 07.08.2006 г. № 03-04-11/135.

В следующей части статьи будут рассмотрены вопросы бухгалтерского и налогового учета, а также налогового планирования для ­конкретных видов операций, упомянутых в начале статьи.

Автор - генеральный директор ЗАО “Асон-Аудит”, член-корреспондент РАЕН, аттестованный аудитор