![](img/p.gif)
![](img/p.gif)
Перемещение основных средств: налоговые последствия и налоговое планированиеПеремещение имущественного комплекса (оборудования, объектов недвижимости, сооружений, машин) далеко не редкость. Это происходит, например, при его продаже, либо при вновь создаваемых предприятиях, либо в ходе реорганизации. Безусловно, такого рода операции имеют свои особенности. Черняков А.Б.Зачем «двигать» недвижимое? Практика показывает, что в случае движения имущественного комплекса бухгалтерские службы зачастую оказываются поставленными перед фактом: сделка совершена, а налоговые последствия стали понятны уже спустя какое-то время. Итак, в каких случаях происходит «движение недвижимости» (и других основных средств (ОС))? Это случаи, когда:
Отметим, что возможны комбинации этих вариантов. Во всех этих случаях ОС перемещаются от одного юридического лица другому. Особенность учета основного средства заключается в том, что первоначальная цена объекта для целей бухгалтерского учета может быть установлена как по цене приобретения (историческая стоимость), так и с учетом переоценок (рыночная стоимость). Это создает возможность маневра, а именно:
Из сказанного выше следует, что реализация целевого решения о продаже ОС может быть осуществлена разными путями при различных налоговых последствиях такого действия. Как происходит движение? Рассмотрим все вышесказанное на примере. Пример 1 Эта сделка может быть осуществлена, по крайней мере, тремя способами: 1. Прямая продажа. В этом случае сделка должна быть совершена по цене 300 млн руб. + 54 млн руб. составит НДС. Надо отметить, что если сделку совершить по более низкой цене и она станет предметом налогового контроля, то в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса налоговый орган может попытаться увеличить базу налогообложения до уровня, соответствующего реализации по рыночной цене. Соответственно, 2. Реорганизация путем выделения с последующей продажей акций (долей) выделенного общества. В этом случае акционеры принимают решение о реорганизации путем выделения из действующего предприятия (общества) новой организации с активом 120 млн руб. с пропорциональным делением уставного капитала (в нашем случае капитал делится на две равные части по 10 тыс. руб.). В новое общество (по условиям примера) можно передать здание, половину капитала и всю прибыль либо здание, половину капитала и все обязательства. В каждом из этих случаев общая налоговая нагрузка составит 1,3 тыс. руб. (НДФЛ с участников, продавших доли по выделенному предприятию), а сама сделка совершится за 10 тыс. руб. |