Особенности монтажа

О.Ю. Хохлова, эксперт "УНП"

Пример.
В июне 2003 года организация приобрела станок, требующий монтажа, за 84 000 руб., в том числе НДС - 14 000 руб. За доставку станка было уплачено транспортнойорганизации 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.

В июле станок был смонтирован и введен в эксплуатацию. За монтаж уплачено специализированнойорганизации 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи.

В июне:
Дебет 07 Кредит 60
- 70 000 руб. - приобретен станок, требующий монтажа;
Дебет 19 Кредит 60
- 14 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 84 000 руб. - оплачен станок;
Дебет 60 Кредит 51
- 1200 руб. - оплачены расходы на доставку;
Дебет 07 Кредит 60
- 1000 руб. - учтены расходы на доставку;
Дебет 19 Кредит 60
- 200 руб. - отражен НДС по расходам на доставку.
В июле:
Дебет 08 Кредит 07
- 71 000 руб. (70 000 + 1000) - передан станок в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60
- 3500 руб. - учтены затраты
по монтажу станка;
Дебет 19 Кредит 60
- 700 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 4200 руб. - оплачены расходы по монтажу;
Дебет 01 Кредит 08
- 74 500 руб. (71 000 + 3500) - введен станок в эксплуатацию.

По мнению налоговиков, НДС, уплаченный по основным средствам, требующим монтажа, организация может зачесть только после начала начисления амортизации, то есть в следующем месяце после его постановки на учет (п. 44.2 Методических рекомендаций МНС России по НДС). На наш взгляд, такой подход не верен. Налоговый кодекс позволяет принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении станка, вмесяце его принятия на учет

В июле сделана проводка:
Дебет 68 Кредит 19
- 14 200 руб. (14 000 + 200) - зачтен НДС по станку.
А вот НДС, уплаченный подрядной организации за монтаж станка, можно зачесть только в месяце начисления амортизации, то есть в августе (п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ):
Дебет 68 Кредит 19
- 700 руб. - зачтен НДС.

Когда оборудование, числящееся на счете 07, по какой-либо причине выбывает, бухгалтер отражает выбытие с использованием счета 91 "Прочие доходы ирасходы".

При реализации оборудования, требующего монтажа, организация примет к вычету уплаченный НДС в месяце реализации. Если в нашем примере организация продаст станок в июне, уплаченный налог - 14 200 руб. она вправе зачесть также в июне (п. 1 ст. 172 НК РФ).