Упрощенная система: проблемы настоящего и перспективы будущего

Юрий Подпорин обратил особое внимание на то, что в законе ничего не сказано про тех налогоплательщиков, кто с 2003 года работает на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». «Минфин России считает, что и в этом случае можно изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года. Эта позиция изложена в письме от 26.09.05 № 03-11-02/44. В нем сказано, что в этом случае уведомить налоговые органы о смене объекта организации и предприниматели обязаны до 1 января 2006 года».

Новшества в отношении объекта налогообложения затронули и налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в рамках простого товарищества. С 1 января 2006 года они должны использовать объект налогообложения «доходы минус расходы».

Учет доходов...

Организации учитывают доходы по правилам статей 249 и 250 НК РФ, с учетом статьи 251 НК РФ.

На индивидуальных предпринимателей в настоящее время такой порядок учета доходов не распространяется. При этом Юрий Подпорин отметил неясную формулировку статьи 346.15 НК РФ. Там указано, что предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности. И ссылок на статьи 249, 250 НК РФ нет.

«Что конкретно включается в понятие предпринимательской деятельности, в кодексе не сказано, как и не дано понятие самой такой деятельности. Его нужно взять из Гражданского кодекса. Это деятельность, направленная на получение прибыли и носящая систематический характер».

С 1 января 2006 года предприниматели будут учитывать свои доходы так же, как и организации. То есть по правилам статей 249, 250 и 251 НК РФ.

...и расходов

Статья 346.16 НК РФ, которая определяет правила учета расходов в «упрощенке», претерпела значительные изменения. Особенно это касается учета расходов на приобретение основных средств. Сейчас можно учитывать стоимость только купленных основных средств. С 2006 года можно будет списать и расходы по строительству и иному возведению объектов.

«Обратите особое внимание на переходный момент! Он касается тех налогоплательщиков, которые начнут работать на упрощенной системе с 2006 года. Если объект построен в 2005 году, но расходы будут оплачены и документы на госрегистрацию будут поданы только в 2006 году, то всю стоимость основного средства можно будет списать полностью в расходы в 2006 году.

Если же основное средство оплачено в 2005 году, а документы на госрегистрацию поданы после 1 января 2006 года, то стоимость объекта будет учитываться по подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ равномерно в течение ряда налоговых периодов, в зависимости от срока полезного использования. Такая позиция Минфина России изложена в письме от 21.10.05 № 03-11-04/2/108. Это правило в полной мере относится и к нематериальным активам».

Далее Юрий Подпорин рассмотрел порядок учета материальных расходов и покупной стоимости товаров. «В настоящее время материальные расходы учитываются в порядке, который установлен статьей 254 НК РФ. В пункте 5 этой статьи сказано, что не учитываются в расходах стоимость сырья и материалов, списанных в производство, но не использованных в нем на конец отчетного периода. С 2003 года налоговики давали разъяснения, что материальные расходы учитываются по мере списания сырья и материалов в производство. И именно такой порядок закрепили в Федеральном законе № 101-ФЗ».

Также возникала проблема и со списанием на расходы стоимости покупных товаров. Налоговые органы с самого начала действия главы 26.2 НК РФ считали, что стоимость товаров можно списать на расходы только после их реализации. Хотя Налоговый кодекс такого требования и не выдвигал. Для списания товаров достаточно было их оплатить и принять к учету. Именно такой позиции придерживался и Минфин России. Однако с 2006 года ситуация изменится. Стоимость купленных для перепродажи товаров можно будет учесть в составе расходов только после их реализации.

Патент для предпринимателей

С нового года вводится новая форма упрощенной системы - на основе патента. Для этих целей в главу 26.2 НК РФ введена новая статья - 346.25.1. Использовать новый порядок смогут только индивидуальные предприниматели, которые не используют в своей работе наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера. Патент может выдаваться на квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Причем Налоговый кодекс не оговаривает, с какого момента должен отсчитываться этот период. Поэтому индивидуальный предприниматель может получить с 1 апреля 2006 года патент на год и он будет действовать до 1 апреля следующего года.

В статье 346.25.1 НК РФ приведен перечень видов деятельности, при которых можно использовать режим налогообложения в виде патента. «Вводиться патент будет по решению субъектов РФ. Для этого должны быть выпущены соответствующие законы. В настоящее время многие субъекты РФ разрабатывают законопроекты».