Налоговый учет прибыли при ремонте основных средств.

       - всего расходы на ремонт - 102 000 руб. (95 000 руб. + 7000 руб.).

   Однако пункт 1 статьи 324 НК РФ предписывает вести аналитический учет не только сумм расходов на ремонт, но и сумм разницы между фактическими и предельными суммами расходов.

   1. Сумма фактически произведенных расходов на ремонт (120 000 руб.) превышает предельные размеры (1 000 000 руб. х 10 % : 100 % = 100 000 руб.), признаваемые при налогообложении прибыли отчетного периода. Затраты на ремонт признаются расходами текущего налогового периода в размере 100 000 руб.

   2. Рассчитаем сумму расходов на ремонт, признаваемых прочими расходами в последующих отчетных (налоговых) периодах:

   2.1 Сумма сверхлимитных расходов на ремонт - 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.);

   2.2 Доля расходов каждой амортизационной группы в общей сумме средств, израсходованных на ремонт:

      - в составе первой - третьей амортизационной группы - 15 % (18 000 руб. : 120 000 руб. х 100 %);

      - в составе четвертой - десятой амортизационной группы - 85 % (102 000 руб. : 120 000 руб. х 100 %);

   2.3 Группировка разницы между предельной и фактической суммой расходов на ремонт:

      - разница, приходящаяся на имущество, включенное в состав первой - третьей амортизационной группы - 3000 руб. (20 000 руб. х 15 % : 100 %);

      - разница, приходящаяся на имущество, включенное в состав четвертой-десятой амортизационной группы - 17 000 руб. (20 000 руб. х 85 % : 100 %);

   3. Ежегодная сумма затрат на ремонт, подлежащих включению в состав прочих расходов в последующие два года:

      - по основным средствам, сроком полезного использования которых составляет 2 года - 1500 руб. (3000 руб. : 2 года);

      - по основным средствам, сроком полезного использования которых более 5 лет - 3400 руб. (17 000 руб. : 5 лет);

      - всего ежегодная сумма затрат - 4900 руб. (1500 руб. + 3400 руб.). Последующие три года в состав прочих расходов будут включаться суммы в размере 3400 руб.

   Такие же правила налогообложения применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором или соглашением между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 3 ст. 260 НК РФ).