Главная страница --> Аудит
Налоговый учет прибыли при ремонте основных средств.Сверхлимитные расходы на ремонт Такие суммы расходов также подлежат включению в состав прочих расходов, признаваемых при налогообложении прибыли. Однако они включаются в расходы не единовременно, а равномерно в течение следующих отчетных (налоговых) периодов (п. 2 ст. 260 НК РФ). При ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, определенных статьей 258 НК РФ, сверхлимитные суммы расходов будут участвовать при налогообложении прибыли равномерно в течение последующих пяти лет. Это относится к тем ОС, срок полезного использования которых свыше 5 лет. Расходы при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, распределяются равномерно в течение полезного срока использования обЪекта амортизируемых основных средств. Это относится к тем основным средствам, срок полезного использования которых - от года до 5 лет включительно. Однако неясно, какой именно срок полезного использования необходимо брать в расчет - тот, который установлен на момент постановки на учет ОС или тот, который остался на момент проведения ремонта. Скорее всего, Минфин России даст по этому поводу дополнительные разЪяснения. Рассмотрим на примере распределение расходов на ремонт в целях налогообложения прибыли. Пример 2 : Возьмем данные Примера 1. Затраты на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком в 2002 году, превышающие предельные размеры (60 000 руб.), относятся к основным средствам, входящим в четвертую-десятую амортизационную группу. Рассчитаем сумму расходов на ремонт, фактически произведенных в 2002 году, которые будут признаны прочими расходами в последующих отчетных (налоговых) периодах: 1. Количество налоговых периодов, в течение которых расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов - 5 лет (2003, 2004, 2005, 2006, 2007 годы); 2. Ежегодная сумма затрат на ремонт, произведенных в 2002 году, подлежит включению в состав расходов в течение последующих 5 лет в размере - 12 000 руб. (60 000 руб. : 5 лет). Аналитический учет расходов Ведение аналитического налогового учета предусмотрено статьей 324 НК РФ. В первую очередь организация должна вести раздельную группировку и учет расходов на ремонт основных средств, включенных отдельно в состав первой - третьей и отдельно четвертой - десятой амортизационных групп (п. 1). Кроме того, внутри амортизационных групп необходимо организовать аналитический учет в зависимости от состава основных средств, имеющих различный срок полезного использования. Отметим, что данные аналитического учета (то есть налогового учета) произведенных расходов на ремонт формируются на основе первичных документов. Если расходы на ремонт невозможно связать с конкретной амортизационной группой, тогда в соответствии с первичными документами необходимо их распределить по группам расходов на ремонт. Нужно исходить из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств. Рассмотрим это на конкретном примере. Пример 3 : Расходы в течение отчетного периода на ремонт основных средств составили 120 000 руб., в том числе: - по имуществу, включенному в состав I - III амортизационной группы - 15 000 руб.; - по имуществу, включенному в состав IV - X амортизационной группы - 95 000 руб. - расходы на ремонт, которые невозможно связать с конкретными группами основных средств, составляют 10 000 руб. Общая стоимость основных средств составляет 1 000 000 руб., в том числе: - имущество, включенное в состав I - III амортизационной группы - 300 000 руб.; - имущество, включенное в состав IV - X амортизационной группы - 700 000 руб. Распределение расходов на ремонт между различными амортизационными группами основных средств будет следующим: 1. Доля каждого вида имущества в общей сумме основных средств: - доля имущества, включенного в состав первой - третьей амортизационной группы - 30 % (300 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100 %); - доля имущества, включенного в состав четвертой - десятой амортизационной группы - 70 % (700 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100 %); 2. Распределение сумм расходов на ремонт, которые невозможно связать с конкретными группами основных средств, между различными амортизационными группами: - расходы, приходящиеся на ремонт имущества, включенного в состав первой - третьей амортизационной группы - 3000 руб. (10 000 руб. х 30 % : 100 %); - расходы, приходящиеся на ремонт имущества, включенного в состав четвертой - десятой амортизационной группы - 7000 руб. (10 000 руб. х 70 % : 100 %); 3. Сумма расходов на ремонт, относящихся к имуществу, включенному в состав первой - третьей амортизационной группы: - всего расходы на ремонт - 18 000 руб. (15 000 руб. + 3000 руб.); 4. Сумма расходов на ремонт, относящихся к имуществу, включенному в состав четвертой - десятой амортизационной группы: |
Налоговый учет прибыли при ремонте основных средств.