Организации могут выдавать своим работникам займы на льготных условиях. Как исчислить и удержать из заработной платы проценты по займу, а также рассчитать налог на доходы физических лиц с материальной выгоды от экономии на процентах, мы покажем на примере.

О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

Пример.

8 сентября 2003 года организация выдала работнику заем на обучение ребенка сроком на 5 лет в сумме 120 000 руб. За пользование денежными средствами работник уплачивает проценты по ставке 10 процентов годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи займа - 16 процентов годовых.

Проценты по займу удерживаются из заработной платы работника ежемесячно начиная с сентября. Также с сентября с работника ежемесячно удерживается в погашение займа по 2000 руб.

Оклад работника - 9000 руб., начиная с марта стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

В сентябре сделаны проводки.

1. Дебет 73-1 Кредит 50 (51)

- 120 000 руб. - выдан заем.

2. Дебет 20 Кредит 70

- 9000 руб. - начислена заработная плата за сентябрь.

3. Дебет 70 Кредит 68

- 1170 руб. (9000 руб. 5 13%) - удержан налог на доходы физических лиц.

4. Дебет 70 Кредит 73-1

- 2000 руб. - погашена часть займа.

Также из заработной платы за сентябрь будут удержаны проценты за пользование заемными средствами за 23 дня (с 8 по 30 сентября) в сумме 756,16 руб. (120 000 руб. 5 5 10% : 365 дн. 5 23 дн.).

5. Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 756,16 руб. - начислены проценты по займу.

Три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа - 12 процентов годовых - превышают процентную ставку по договору. Руководствуясь пунктом 2 статьи 212 НК РФ, бухгалтер должен начислить налог на доходы физических лиц на сумму материальной выгоды от экономии на процентах.

Сумма процентов за сентябрь, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, составит: 120 000 руб. 5 12% : 365 дн. 5

5 23 дн. = 907,40 руб.

Материальная выгода работника от экономии на процентах равна: 907,40 руб. - 756,16 руб. = = 151,24 руб. С этой суммы бухгалтер рассчитает налог на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ): 151,24 руб. 5 35% = 53 руб.

6. Дебет 73-1 Кредит 68

- 53 руб. - начислен налог на доходы физических лиц.

7. Дебет 70 Кредит 73-1

- 809,16 руб. (756,16 + 53) - удержаны проценты по займу и налог на доходы физических лиц.

В октябре проводки по начислению зарплаты, удержанию налога на доходы физических лиц с зарплаты и удержанию суммы в погашение займа будут те же, что и проводки 2, 3 и 4 в сентябре.

Остаток непогашенного займа на 1 октября составил 118 000 руб. (120 000 - 2000). Рассчитаем сумму процентов по займу (за 31 день октября), которые нужно удержать из заработной платы за октябрь: 118 000 руб. 5 10% : 365 дн. 5 31 дн. = = 1002,19 руб.

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 1002,19 руб. - начислены проценты за октябрь.

Определим сумму процентов за октябрь, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ: 118 000 руб. 5 12% : 365 дн. 5 5 31 дн. = 1202,63 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах равна: 1202,63 руб. - 1002,19 руб.=

= 200,44 руб.

Налог на доходы физических лиц с этой суммы составит: 200,44 руб. 5 35% = 70 руб.

Дебет 73-1 Кредит 68

- 70 руб. - начислен налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 73-1

- 1072,19 руб. (1002,19 + 70) - удержаны проценты по займу и налог на доходы физических лиц.

В дальнейшем бухгалтер аналогичным образом будет рассчитывать и удерживать проценты по займу исходя из невозвращенной суммы займа, а также налог на доходы физических лиц с материальной выгоды.