Брак на стадии производства

При списании брака организация должна для себя решить, будет она восстанавливать входной НДС или нет. Кроме того, для отражения брака необходимо знать, установлены виновные лица или нет, исправимый брак либо окончательный.

А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"

Когда брак обнаружен в процессе производства, он считается внутренним. Если на изъян в товаре указал покупатель после его приобретения, то брак уже внешний. В этом номере в рубрике "На примерах" мы рассмотрим учет внутреннего брака.

Если виновные в браке работники установлены, Трудовой кодекс обязывает их возместить организации причиненный ущерб (ст. 238). Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника (ст. 241 ТК РФ). При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты - 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Разъяснения по применению этой нормы нам дала Нина Заурбековна Ковязина, начальник отдела оплаты труда во внебюджетном секторе экономики Минтруда России:

- Речь в статье 138 ТК РФ идет о заработной плате, выплачиваемой сотруднику на руки. Поэтому именно с нее необходимо рассчитывать лимит в 20 процентов.

Пример.

Из-за несоблюдения технологии работник допустил брак продукции. Часть бракованных изделий он исправил. Затраты на материалы, которые он использовал для исправления брака, составили 1000 руб. Другая часть бракованных изделий, на которые были израсходованы материалы стоимостью 12000 руб., не подлежит исправлению. Эти изделия списываются в переработку по цене возможного использования - 500 руб. Оклад сотрудника - 10000 руб. Допустим, среднемесячный заработок работника составляет такую же сумму. В месяце, когда работник допустил брак, бухгалтер, руководствуясь статьей 156 ТК РФ, начисляет заработную плату в размере 6000 руб.

Сначала рассмотрим учет исправимого брака:

Дебет 28 Кредит 10 - 1000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных для исправления брака;

Дебет 73 Кредит 28 - 1000 руб. - учтены потери от брака по вине работника.

Сумма потерь от брака (1000 руб.) не будет превышать среднемесячного заработка работника. Также она не превысит 20 процентов выплачиваемой зарплаты, то есть 1044 руб. ((6000 руб. - 6000 руб. x 13%) x 20%). Поэтому 1000 руб. будет удержана из зарплаты, полагающейся работнику за тот месяц, когда он допустил брак:

Дебет 70 Кредит 73 - 1000 руб. - удержана сумма ущерба.

Теперь рассмотрим учет неисправимого брака, иначе говоря, окончательного:

Дебет 28 Кредит 10 - 12000 руб. - списана фактическая себестоимость брака.

Взыскать с работника организация может только 10000 руб. (среднемесячный заработок):

Дебет 73 Кредит 28 - 10000 руб. - уменьшены потери от брака на сумму среднемесячного заработка работника.

Также потери от брака уменьшаются на цену возможного использования бракованных изделий после переработки:

Дебет 10 Кредит 28 - 500 руб. - оприходован брак по цене возможного использования;

Дебет 20 Кредит 28 - 1500 руб. (12000 - 10000 - 500) - списаны потери от брака.

При условии, что последующая ежемесячная зарплата работника, выдаваемая ему на руки, составит 8700 руб. (10000 руб. - (10000 руб. x 13%)), организация сможет удерживать по 1740 руб. в месяц (8700 руб. x 20%). А в том месяце, в котором сотрудник допустил брак, организация может взыскать единовременно только 44 руб. (1044 - 1000):

Дебет 70 Кредит 73 - 44 руб. - удержаны потери от брака из зарплаты работника.

Если бы в браке не было вины работника, в бухучете организации были бы следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 10 - 1000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных для исправления брака;

Дебет 28 Кредит 10 - 12000 руб. - списана фактическая себестоимость забракованных изделий;

Дебет 10 Кредит 28 - 500 руб. - оприходована забракованная продукция по цене возможного использования;

Дебет 20 Кредит 28 - 12500 руб. (1000 + 12000 - 500) - списаны потери от брака.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Восстановить ли НДС?

Зачтенную сумму входного НДС, приходящуюся на стоимость бракованной продукции, налоговики требуют восстановить. Однако Налоговый кодекс такого требования не выдвигает. Подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ устанавливает такое условие для применения вычета, как приобретение товаров для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС. Организация приобретала материалы именно для этой цели, о чем свидетельствуют и данные учета - материалы были переданы для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Поэтому организация вправе не восстанавливать НДС.

А если она решит все же не спорить с налоговой и восстановить налог, то учесть его для налогообложения прибыли, опять же не споря с налоговиками, будет проблематично. Напомним, что случаи, когда они принимают входной НДС в расходы, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и про НДС, приходящийся на бракованную продукцию, в нем не говорится.