Комментарий: Об учете доплаты в выходные и праздничные дни

По табелю учета рабочего времени Наумов отработал за февраль 2005 года 158 часов, из них в праздничный день (23 февраля) – 8 часов. Согласно производственному календарю, при 40-часовой неделе норма рабочего времени за указанный месяц составляет – 152 часа (19 раб. дн. x 8 ч).

Таким образом, из 8 часов работы в праздничный день 2 часа (8 – (158 – 152)) Наумов работал в пределах месячной нормы рабочего времени, а 6 часов – сверх нее.

Следовательно, сумма доплаты составит:

за 2 часа – 328,95 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч);

за 6 часов – 1973,68 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x x 2).

Итоговая сумма начислений Наумову за февраль будет равна:

25 000 руб. + 328,95 руб. + 1973,68 руб. = 27 302,63 руб.

...уменьшает налоговую прибыль

Остается выяснить вопрос: уменьшает ли оплата дополнительного труда в выходной и праздничный день налог на прибыль?

Работники Минфина считают, что да. Но при одном условии: если доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни укладывается в пределы сумм, рассчитанных по правилам Трудового кодекса (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Пример 2

Продолжим пример 1.

Предположим, что руководитель “Арманда” решил внести поправки в коллективный договор с работниками. В контракт была включена обязанность фирмы в любом случае оплачивать сотрудникам работу в праздничные дни в трехкратном размере часовой ставки. Исправления в коллективный и трудовой договор с сотрудником были внесены в конце февраля 2005 года.

Следовательно, сумма доплаты составит:

за 2 часа – 986,84 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч x 3);

за 6 часов – 2960,53 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x x 3).

Но вот при расчете налога на прибыль, по мнению Минфина, бухгалтер сможет учесть только сумму в пределах, рассчитанных по правилам Трудового кодекса:

за 2 часа – 328,95 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 2 ч);

за 6 часов – 1973,68 руб. (25 000 руб. : 152 ч x 6 ч x x 2).

А оставшееся “вознаграждение” организация должна выплатить за счет собственных средств:

за 2 часа – 657,89 руб. (986,84 – 328,95);

за 6 часов – 986,85 руб. (2960,53 – 1973,68).

Однако в комментируемом документе сотрудники Минфина не учли положения пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса. Согласно ему, в налоговые расходы фирм включаются любые начисления сотрудникам, которые указаны в трудовом (коллективном) договоре.

Получается, что возможность уменьшить налог на прибыль на сумму доплаты даже, например, в трехкратном размере за работу в выходные и нерабочие праздничные дни все-таки есть. Достаточно прописать эту “прибавку” в контрактах с сотрудниками. Но вот то, что финансисты с таким подходом вряд ли согласятся, подтверждает опубликованный документ. Поэтому фирмам скорее всего придется обратиться в суд и отстаивать свои права там.

В то же время, если фирма поступит так, как требуют того финансовые инспекторы (не станет включать сверхнормативные “выходные” (“праздничные”) доплаты в расчет налога на прибыль), она сможет освободиться от “социальной” нагрузки. Ведь те расходы, которые не влияют на налоговую прибыль, под ЕСН и пенсионные взносы не подпадают (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).