Многим бухгалтерам наверняка уже пришлось отчитаться по НДС на новом бланке. Форма, утвержденная приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н*, объединила «общую» и «нулевую» декларации. В статье мы рассмотрим порядок заполнения новой НДС-отчетности и представим формулы для проверки правильности полученных показателей.

Единая декларация: структура...

В состав единой декларации по НДС входит:

• титульный лист;
• раздел 1. Этот раздел заполняют все фирмы. В нем указывают общую сумму налога, которая подлежит уплате в бюджет, как по внутренним, так и по экспортным операциям;
• раздел 2. Его заполняют налоговые агенты отдельно по каждому налогоплательщику (арендодателю, иностранной компании), за которого перечисляется налог. Этот раздел включает в себя два раздела «общей» декларации — 1.2 и 2.2;
• раздел 3. Предназначен для учета операций, облагаемых по ставкам 18 и 10 процентов, а также с применением «расчетной» ставки. Он аналогичен разделу 2.1 старой декларации, однако в новом бланке добавлены строки для раскрытия информации о налоговых вычетах;
• раздел 4. Заполняют иностранные организации, которые ведут деятельность на территории России через свои подразделения;
• раздел 5. В нем указывают данные по подтвержденному экспорту (т. е. в том случае, когда фирма в течение 180 дней представила в налоговую инспекцию необходимый пакет документов;
• раздел 6. В нем фиксируют информацию те фирмы, которые ранее подавали декларацию по ставке 0 процентов с необходимым пакетом документов, но возмещения налога не получили. Не принятую к вычету сумму и следует указать в данном разделе отчетности;
• раздел 7. Он предназначен для отражения данных по неподтвержденному экспорту (начисление налога по ставкам 18 или 10 процентов и налоговые вычеты по этим операциям);
• раздел 8. Заполняют те фирмы, которые подавали в 2006 году декларацию по ставке 0 процентов, не собрав при этом необходимого пакета документов. С 1 января 2007 года необоснованную сумму налога можно принять к вычету в момент отгрузки товара на экспорт, а отразить ее нужно в разделе 8 декларации;
• раздел 9. В нем приводят операции, которые освобождены от налогообложения или не признаются объектом налогообложения; местом реализации которых не признается территория РФ; а также суммы оплаты, предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев;
• приложение. Его заполняют по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации, согласно пункту 2 статьи 259 Налогового кодекса, производится начиная с 1 января 2006 года.

...новый порядок заполнения...

Как отмечалось ранее, вместо раздела 2.1 «общей» декларации появился раздел 3 единой НДС-отчетности. Для начала разберемся подробнее с особенностями заполнения именно этой части декларации. Ведь формировать ее обязаны все фирмы, которые ведут деятельность, облагаемую НДС по ставкам 18 или 10 процентов.

Итак, в первой части раздела 3 произошли следующие изменения:

• в строках 010–080, как и ранее, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг). Однако теперь отдельно раскрывается информация не только о погашенной дебиторской задолженности (строка 070), но и об отгрузке продукции с длительным производственным циклом (строка 080). То есть в строке 080 записывают суммы предоплаты, полученной под поставку товаров (работ, услуг), срок изготовления которых превышает шесть месяцев. Напомним, что, согласно пункту 13 статьи 167 Налогового кодекса, такие суммы освобождены от НДС. В данной ситуации в налоговую инспекцию вместе с декларацией необходимо представить договор с покупателем «длительной» продукции или его копию, а также документы, подтверждающие длительность производственного цикла изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  
  
• появилась итоговая строка 100. В ней указывают сумму налога, исчисленную, но не предъявленную покупателям, в том числе при передаче товаров для собственных нужд (строки 110–120) и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 130). Отметим, что моментом определения налоговой базы при строительстве хозспособом является последнее число каждого налогового периода. Данная норма содержится в пункте 10 статьи 167 Налогового кодекса;
  
  
• восстановлению налога теперь посвящены строки 190 и 200. При этом отдельно по строке 200 раскрывается информация о суммах восстановленного налога, ранее принятого к вычету (например, при дальнейшем экспорте приобретенных товаров (работ, услуг), НДС по которым ранее приняли к вычету).

Одним из значительных изменений второй части раздела 3 декларации стало появление строки 240. В ней следует отражать входной налог на добавленную стоимость при расчетах неденежными средствами. С 1 января 2007 года порядок принятия к вычету НДС при бартерных операциях, взаимозачетах и использовании в расчетах ценных бумаг изменился. Согласно новой редакции пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса, зачесть входной налог в такой ситуации можно лишь после того, как компания перечислит его со своего расчетного счета контрагенту. И только выполнив это условие, фирма сможет отразить в декларации по строке 240 сумму НДС, подлежащую вычету. Из суммы, указанной в строке 240, отдельно выделяется принимаемый к вычету налог при неденежных расчетах с подрядчиками при капстроительстве (строка 250).