Екатерина Панина

Опубликовано: Журнал "Двойная запись" N 19

Министерствомпо налогам и сборам выпущен приказ от 17 июля 2002 года N БГ-3-05/367, которымвносятся изменения в Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН.Поправки не носят глобального характера, тем не менее бухгалтерам необходимозаблаговременно с ними познакомиться. Особенно это касается налогоплательщиков,имеющих льготы по уплате ЕСН, и адвокатов.

Расчетпо авансовым платежам по ЕСН был утвержден приказом МНС России от 1 февраля2002 года N БГ-3-05/49. Вместе с формой расчета был опубликован Порядок еезаполнения. Изменения к Порядку заполнения расчета по ЕСН были разработаныглавным налоговым ведомством к середине июля, и утверждены приказом МНС РоссииN БГ-3-05/367, который 31 июля 2002 года был зарегистрирован в Минюсте РФ.Следовательно, налогоплательщики начнут применять новые правила составлениярасчета по ЕСН только с отчетности за девять месяцев текущего года.

Новости для всех

Поспешимуспокоить бухгалтеров: изменения на этот раз не носят глобального характера:меняется не сам расчет, а лишь некоторые правила его заполнения.

Начнемс небольшого, но приятного известия. Налоговики решили немножко сократитьобЪем принимаемой "макулатуры". Плательщикам ЕСН теперь разрешено представлятьв налоговую инспекцию не все листы титульной части расчета, а только те изних, которые будут заполнены. Это лист 01 (он обязателен к заполнению всеминалогоплательщиками) и один из следующих листов: лист 02 - для российскихорганизаций, лист 03 - для иностранных организаций, лист 04 - для физическихлиц.

Основныелисты расчета по ЕСН (с 05 по 10) придется сдавать в полном обЪеме, независимоот их заполнения налогоплательщиком. В незаполненных х обязательнонадо поставить отметку "Z".

Кромељтого, МНС считает, что расчет по авансовым платежам по ЕСН должны сдаватьвсе налогоплательщики: и те, кто начислял выплаты свои работникам, и те, ктоникому ничего не выплачивал и не начислял. Правда, это относится только кработодателям, то есть организациям, предпринимателям или гражданам, не зарегистрированнымкак ПБОЮЛ, которые заключили трудовые, гражданско-правовые либо авторскиедоговоры с физическими лицами. Если вы не заключали таких договоров, то ирасчет по ЕСН представлять не надо. Но даже если вы работодатель, но выплатне начисляли и ЕСН не исчисляли, то расстраиваться не стоит: надо всего лишьзаполнить титульные листы, поставить в листах 05-10 прочерки и отправить "нулевой"расчет по почте. В налоговую ходить вовсе не обязательно.

ВПорядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН вводится новый раздел,в котором поясняется, какие данные надо указывать в двустрочнойтаблице "Справочно" на листе 07. предназначенадля отражения сумм, которые были фактически перечислены в составе ЕСН в федеральныйбюджет, а также уплачены в ПФР в виде страховых пенсионных взносов. В графе3 этой таблицы отражаются данные о платежах за весь отчетный период (с началагода до окончания отчетного периода), в графе 4 - за последний квартал отчетногопериода. В графах 5 - 7 указываются суммы перечислений в ПФР и федеральныйбюджет с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода.

Приказом МНСРоссии N БГ-3-05/367 внесены изменения в раздел "Особенности заполнения графы3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготыв соответствии со статьями 239, 245 Кодекса". Из раздела исключены упоминанияо статье 245 НК РФ, где говорится об освобождении от уплаты налога в части,зачисляемой в ФСС, индивидуальных предпринимателей и адвокатов, о полном освобожденииот ЕСН различных федеральных органов исполнительной власти и об особенностяхисчисления федеральной части ЕСН федеральными судами, органами прокуратуры,ФСНП и ГТК. Особый порядок заполнения листа 07 расчета по ЕСН теперь будеткасаться только лиц, указанных в статье 239 НК РФ. Это организации, где трудятсяработники-инвалиды, общественные организации инвалидов, предприниматели-инвалиды.

Порадовать налогоплательщиков, пользующихся льготойпо ЕСН по статье 239 НК РФ, нечем. Для них сохранен прежний порядок заполнениярасчета по авансовым платежам по ЕСН - с применением 1/2 ставок федеральнойчасти налога в таблице на листе 07 и с перевернутым с ног на голову исчислениемпоказателей многих строк листа 02. Но в правила заполнения листа 07 налогоплательщиками,пользующимися "инвалидными" льготами, вносится уточнение. При налоговой базесвыше 600 000 рублей они будут делить пополам не обе ставки (фиксированнуюи процентную), а только первую, фиксированную. Другими словами, сумма 600000 рублей будет облагаться в размере ½ фиксированной налоговой ставки,а сумма свыше 600 000 рублей - по ставке 2 процента.

Пример

Организация ООО "Квинтэкс" имеет право на применение регрессивной шкалы налоговыхставок по ЕСН. Кроме того, в ООО "Квинтэкс" естьработники-инвалиды, и в отношении их выплат до 100 000 рублей организацияпользуется льготами по статье 239 НК РФ. Лист 07 расчета авансовых платежейпо ЕСН бухгалтер ООО "Квинтэкс" заполняет в особомпорядке - исходя из ½ налоговых ставок по федеральной части ЕСН.

За январь-ноябрь 2002 года общая сумма выплат и вознагражденийработнику Смирнову Г. В. составила 384 000 руб., а работнику Егорову А. Н.- 624 000 руб. (выплаты другим работникам для упрощения примера рассматриватьне будем). Сумма ЕСН, подлежащая перечислению в федеральный бюджет за январь-ноябрьпо этим выплатам будет рассчитана следующим образом: