Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право" №03(314), 2003г.
www.gazeta-unp.ru

С этого года бухгалтеру предстоит учитывать операции с финансовыми вложениями в бухучете по новым правилам - правилам ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Рассмотрим на примерах, как сформировать первоначальную стоимость финансовых вложений, а также как провести их последующую оценку*.

А.А. Игнатьев, аудитор

Приобретение

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она складывается из суммы фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Если финансовые вложения приобретены с использованием заемных средств, то сумма процентов, начисленная по заемным средствам до оприходования финансовых вложений, включается в их первоначальную стоимость. А сумма процентов, начисленных после постановки финансовых вложений на учет, учитывается в составе операционных расходов организации (п. 9 ПБУ 19/02, п. 14, 15 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Пример 1.

Организация 1 февраля 2003 года перечислила предоплату за покупку акций в сумме 150 тыс. руб. Для этого 1 февраля 2003 года она взяла кредит в сумме 150 тыс. руб. сроком на 3 месяца по ставке 25 процентов годовых. Кроме того, на эту же дату организация оплатила консультационные услуги по вопросам приобретения акций в сумме 4 тыс. руб. без НДС. 17 февраля 2003 года акции были получены.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи.

1 февраля 2003 года:

Дебет 51 Кредит 66 - 150000 руб. - взят кредит на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51 - 150000 руб. - перечислена предоплата на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51 - 4000 руб. - оплачены консультационные услуги;
Дебет 58-1 Кредит 60 - 4000 руб. - включена в первоначальную стоимость акций стоимость консультационных услуг.

Рассчитаем сумму процентов по кредиту, включаемую в первоначальную стоимость акций. Сумма процентов за месяц составит 3125 руб. (150000 руб. × 25% : 12 мес.).

В первоначальную стоимость акций будут включены начисленные с 1 по 16 февраля проценты по кредиту в сумме 1785,71 руб. (3125 руб. : 28 дн. × 16 дн.).

Оставшаяся сумма процентов за февраль 1339,29 руб. (3125 - 1785,71), а также проценты за март (3125 руб.) и апрель (3125 руб.) будут учтены в составе операционных расходов организации.

17 февраля 2003 года:

Дебет 58-1 Кредит 60 - 150000 руб. - приобретены акции;
Дебет 58-1 Кредит 66 - 1785,71 руб. - включены в первоначальную стоимость акций проценты по кредиту, начисленные до даты оприходования акций.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 - 1339,29 руб. - учтены проценты по кредиту, начисленные после оприходования акций.

Аналогичную проводку, но в сумме 3125 руб. бухгалтер сделает 31 марта и 30 апреля. Таким образом, первоначальная стоимость акций, сформированная в бухгалтерском учете, составит 155785,71 руб. (150000 + 4000 + 1785,71).

Последующая оценка

ПБУ 19/02 разрешает корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений. Для этих целей финансовые вложения делятся на две группы.

Первая группа - финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения на конец отчетного года отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Корректировать стоимость также можно ежемесячно или ежеквартально.

Разницу между оценкой на предыдущую отчетную дату и текущей рыночной стоимостью относят на операционные доходы или расходы организации.

Пример 2.

В январе 2003 года организация приобрела 200 акций по цене 5000 руб. за акцию на сумму 1 млн руб. Организация приняла решение корректировать учетную стоимость акций исходя из рыночной стоимости ежеквартально.

Рыночная стоимость акций составила:

- на 30 июня 2003 года - 5050 руб.;
- на 30 сентября 2003 года - 4900 руб.

В учете бухгалтер сделает проводки.

В январе 2002 года:

Дебет 58-1 Кредит 60 - 1 млн руб. (200 акций × 5000 руб.) - приобретены акции;
Дебет 60 Кредит 51 - 1 млн руб. - оплачены акции.

30 июня 2003 года бухгалтер корректирует первоначальную стоимость акций на предыдущую отчетную дату (31 марта):

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - 10 тыс. руб. (5050 руб. × 200 акций - 5000 руб. × 200 акций) - отражено увеличение рыночной стоимости акций.

30 сентября 2003 года производится корректировка стоимости акций:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 30 тыс. руб. (5050 руб. × 200 акций - 4900 руб. × 200 акций) - отражено снижение рыночной стоимости акций.

Вторая группа - финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. В бухгалтерском учете на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости.

* - Комментарий к ПБУ 19/02 читайте в "УНП" № 1, 2003, стр. 4. Об отражении операций по выбытию финансовых вложений читайте в следующем номере "УНП".