Трудовой кодекс РФ: аспекты налогообложения ЕСН и НДФЛ

Противоположную точку зрения высказывает Департамент ЕСН МНС России11 : организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 г. нормы по компенсационным выплатам определяются в соответствии с названным Постановлением Правительства РФ, иными организациями – в соответствии с Приказом Минфина РФ (с учетом Постановления Правительства РФ от 26.02.92 г. № 122). Такой же точки зрения придерживается и Минфин России (Письмо от 17.04.02 г. № 04-04-06/76).

Чем вызвано различие подходов департаментов МНС России к нормированию одних и тех же выплат, остается только догадываться.

7. Главой 26 ТК РФ установлено, что администрация предприятий один раз в учебном году компенсирует работникам, обучающимся по заочной форме обучения, проезд к месту нахождения учебного заведения (имеющего государственную аккредитацию) и обратно:

- в полном размере – при получении высшего профессионального образования (ст.173 ТК РФ);

- в размере 50% от стоимости проезда при получении среднего профессионального образования (ст.174 ТК РФ).

Вышеназванные компенсации предоставляются только в том случае, если работник получает соответствующее образование впервые (ст.177 ТК РФ).

При применении указанных норм следует иметь в виду, что они предоставляются только по основному месту работы. Лица, работающие в организации по совместительству, в силу ст.287 ТК РФ не вправе претендовать на названные компенсации.

Кроме того, ст.17 Закона о высшем образовании12 предусматривает, что обучающимся по заочной форме в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, которые имеют государственную аккредитацию, один раз в учебном году организация - работодатель оплачивает проезд к месту нахождения высшего учебного заведения и обратно для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (заметим, что в данном случае оплата проезда производится вне зависимости от первичности получения образования).

8. Согласно ст.188 ТК РФ работодатель обязан выплатить работнику компенсацию за использование либо износ (в интересах работодателя) принадлежащего ему личного имущества, а также возместить расходы, связанные с таким использованием. Размер возмещения определяется между сторонами трудового договора, что фиксируется в письменной форме.

Лексический анализ указанной статьи ТК РФ, сформулированной довольно сложно, позволяет сделать вывод о том, что в данном случае выплаты разграничиваются по двум категориям:

- расходы на использование имущества;

- расходы, косвенно связанные с использованием инструмента.

Размер возмещения этих расходов в обоих случаях определяется соглашением сторон (принимая во внимание положения ст.431 ГК РФ, важно отметить, что в русском языке слова «компенсация» и «возмещение» являются синонимами).

По мнению МНС России компенсации за использование личного имущества, на которые не утверждены законодательные нормы, выплачиваемые работодателем в размере, определённом в трудовом договоре, не подлежат налогообложению; компенсации, превышающие установленные законодательством нормы, подлежат налогообложению в части их превышения.

Пример 3.

Трудовым договором (соглашением между работником и работодателем) предусмотрено, что работнику компенсируются (возмещаются) его расходы в размере 1000 рублей ежемесячно за использование в служебных целях принадлежащего ему компьютера. Так как размер такой компенсации (возмещения) законодательно не установлен, налогообложение не производится.

Пример 4.

Трудовым договором (соглашением между работником и работодателем) предусмотрено, что работнику компенсируются (возмещаются) его расходы в размере 3 000 рублей ежемесячно за использование в служебных целях принадлежащего ему автомобиля марки «ВАЗ-2107». По мнению МНС России законодательные нормы установлены Приказом Минфина России от в месяц, пользоваться же нормами Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92 нельзя, так как оно издано специально под главу 25 НК РФ (такого же мнения придерживается Минфин России в Письме от 22.05.2002г. № 04-04-06/99).

То есть сумма НДФЛ составит 371 рубль ( 3000 – 148 = 2 852 * 13%) ежемесячно.

Департамент ЕСН МНС России13 в очередной раз высказывает противоположную точку зрения: организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 г. нормы по компенсационным выплатам определяются в соответствии с названным Постановлением Правительства РФ, иными организациями – в соответствии с Приказом Минфина РФ (с учетом Постановления Правительства РФ от 20.06.1992г. № 414).

Отметим, что позиция МНС России вряд ли представляется правомерной: ст. 188 ТК РФ в отличие от ст.117 КЗоТа не содержит положений о том, что размер соответствующих выплат должен быть установлен в централизованном порядке. Главное требование ТК РФ – размер таких выплат указывается соглашением сторон трудового договора, иного не предусмотрено. Поэтому при соблюдении данного условия вся сумма выплаты не подлежит налогообложению.