Резерв на ремонт основных средств

В конце каждого квартала бухгалтер фирмы должен сделать запись:

Дебет 44   Кредит 96

– 41 250 руб. – сформирован резерв на ремонт основных средств.

– конец примера –

Использование резерва

Фактические расходы наремонт списывают за счет резерва. По мере осуществления ремонтафактические затраты списываются на уменьшение резерва:

Дебет 96   Кредит 10 (70, 69…)

– списаны расходы на ремонт, проводимый собственными силами фирмы;

Дебет 96   Кредит 60

– списаны расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

Если затраты по итогамгода превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогомприбыль и включается в состав прочих расходов на производство иреализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшатьсятолько на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затратыбудут больше этой суммы.

В том случае если резервне будет полностью использован за год, то остаток включается вовнереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этомговорится в пункте 7 статьи 250 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дебет 96   Кредит 91-1

– неиспользованная часть резерва отнесена на внереализационные доходы.

Пример

ООО «Орфей» создала резерв на ремонт основных средств на 2003 год. Ремонт проводился по договору подряда. Ежеквартально ООО «Орфей» делает отчисления в резерв 41 250 руб. Фактические затраты на проведение ремонта составили:

– I квартал 2003 года – 42 000 рублей;

– II квартал 2003 года – 41 250 рублей;

– III квартал 2003 года – 40 000 рублей;

– IV квартал 2003 года – 40 000 рублей.

В I квартале затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (42 000 – 41 250). Эта сумма не уменьшает прибыль в I квартале.

За первое полугодие фирма потратила на ремонт 83 250 руб. (42 000 + 41 250) при накопленном резерве 82 500 руб. (41 250 + 41 250). Фактические затраты на ремонт превысили резерв на 750 руб. (83 250 – 82 500). Эта сумма не уменьшает прибыль в первом полугодии.

За 9 месяцев фактические затраты на ремонт составили 123 250 руб. (83 250 + 40 000), накопленная сумма резерва равна 123 750 руб. (82 500 + 41 250). Фактические затраты на ремонт меньше резерва на 500 руб. (123 250 – 123 750). Но для налогообложения за 9 месяцев учитывают сумму резерва 123 750 руб.

По итогам года фирма затратила на ремонт 163 250 руб. (123 250 + 40 000), годовая сумма резерва равна 165 000 руб. (123 750 + 41 250). Фактические затраты на ремонт оказались меньше созданного резерва на 1750 руб. Эту разницу бухгалтер должен отнести на внереализационные доходы фирмы. Бухгалтер ООО «Орфей» отразил это в учете следующей проводкой:

Дебет 96   Кредит 91-1

– 1750 руб. – включена в состав внереализационных расходов неиспользованная часть резерва.

По окончанию года бухгалтер должен составить налоговый регистр по учету фактических затрат на ремонт, а также налоговый регистр по учету резерва расходов на ремонт основных средств. Оформить эти документы можно следующим образом:

Регистр налогового учета фактических затрат на ремонт основных средств за 2003 год

Регистр налогового учета резерва на ремонт основных средств на 2003 год

Резерв на особо сложный и дорогой капитальный ремонт

Иногда фирмам приходитсяремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могутдополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчислениясредств на такие капремонты в течение нескольких лет). Заметим, чтоограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметыи графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисленияравны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику.Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт незакончен.

Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта:

– ремонт будет проводиться больше года;

– в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся.

Обратите внимание:толкования «особо сложный» и «дорогой» капитальный ремонт Налоговыйкодекс не дает. Также неясно, сколько лет должно пройти с моментапредыдущего ремонта. Поэтому до тех пор, пока налоговики не разъяснятэти вопросы, такой резерв лучше не создавать.