Реализация товаров со скидками

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 50 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товаров — 200 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации товара — 50 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 62 — на сумму скидки — 30 000 руб. (300 000 руб. Ѕ 10%);

дебет счета 99 кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка, полученного в результате предоставления скидки (прощения долга) — 30 000 руб.

Скидки, предоставляемые организациями розничной торговли

Порядок отражения скидок организациями розничной торговли зависит от применяемого ими способа учета товаров. Напомним, что пунктом 13 ПБУ 5/01 розничным торговым организациям предоставляется право учитывать приобретаемые товары либо по стоимости их приобретения (по покупной стоимости) либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Организации розничной торговли, учитывающие товары по покупным ценам, реализацию товаров со скидками отражают в учете в том же порядке, что и организации оптовой торговли (см. вариант 1).

При учете товаров по продажным ценам факт предоставления скидки фиксируют отдельной проводкой, отражающей уменьшение величины торговой наценки.

По нашему мнению, в этом случае необходимо сделать следующие записи:

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму цены реализации товара с учетом скидки;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет «Налог с продаж» кредит счета 68 — на сумму налога с продаж;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товара (без учета скидки);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму скидки.

Пример 4. Организация розничной торговли, учитывающая товары по продажным ценам, приобрела партию товара в количестве 1000 шт. по цене 360 руб. за шт. (в том числе налог на добавленную стоимость — 60 руб.). Размер торговой наценки — 40 процентов (или 120 000 руб.). Соответственно, продажная цена единицы составит 420 руб. (300 руб.  х 140%). По решению руководителя организации на этот товар были установлены предпраздничные скидки в размере 5 процентов. За период действия скидок было продано 800 шт. товара. Остальные 200 шт. товара проданы по учетной (продажной) цене.

Приобретение товара и его реализация отразится в учете организации проводками:

1) приобретение товара:

дебет счета 41 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму покупной стоимости товара (без налога на добавленную стоимость) — 300 000 руб. (300 руб. Ѕ 1000 шт.);

дебет счета 41 кредит счета 42 — на сумму торговой наценки — 120 000 руб. (300 000 руб. Ѕ 40%);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах поставщика товаров — 60 000 руб. (60 руб. Ѕ 1000 шт.);

дебет счета 60 кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в оплату товара, — 360 000 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, — 60 000 руб.;

2) реализация товара со скидкой (800 шт.):

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму продажной стоимости товара, реализованного со скидкой, — 319 200 руб. (420 руб. Ѕ 800 шт. — 420 руб. Ѕ 800 шт. Ѕ 5%);

дебет счета 90, субсчет «Налог с продаж» кредит счета 68 — на сумму налога с продаж — 15 200 руб. (319 200 руб. : 105 Ѕ 5);

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 50 667 руб. [(319 200 руб. — 15 200 руб.) : 120 Ѕ 20];

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товара — 336 000 руб. (420 руб. Ѕ 800 шт.);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму скидки — 16 800 руб. (336 000 руб. Ѕ 5%);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, с учетом скидки — 79 200 руб. (120 000 руб. : 1000 шт. Ѕ 800 шт. — 16 800 руб.);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации товара со скидкой — 13 333 (319 000 руб. — 15 200 руб. — 50 667 руб. — 336 000 руб. + 16 800 руб. + 79 200 руб.);

3) реализация товара без скидки (200 шт.):

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму продажной стоимости товара, реализованного без скидки, — 84 000 руб. (420 руб. Ѕ 200 шт.);

дебет счета 90, субсчет «Налог с продаж» кредит счета 68 — на сумму налога с продаж — 4000 руб. (84 000 руб. : 105 Ѕ 5);

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 13 333 руб. [(84 000 руб. — 4 000 руб.) : 120 Ѕ 20];

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товара — 84 000 руб. (420 руб. Ѕ 200 шт.);