Расчеты с сотрудниками в "упрощенном" варианте

Письмо Минфина России от 05.07.04 № 03-03-05/2/44
"О выплатах физическим лицам, удержаниях, начислении налогов и взносов с них в упрощенной системе налогообложения" (опубликовано в приложении "Официальные документы" № 32, 2004)

Л.В. Клименкова, эксперт "УНП"

Заменив основные налоги одним, упрощенная система налогообложения оставила за налогоплательщиком бремя уплаты зарплатных налогов и взносов (за исключением ЕСН). Так, организации и индивидуальные предприниматели должны с выплат в пользу работников удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц, начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, а также взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 346.11 НК РФ). Казалось бы, ничего нового в этом для бухгалтера нет. Однако на то и существует упрощенная система налогообложения, чтобы в привычные действия, даже в начисление выплат и удержания из них, вносить некоторые особенности.

Именно такие особенности и рассмотрены в письме Минфина России от 05.07.04 № 03-03-05/2/44.

Путевки для работников и их детей

Первый вопрос, который разъяснили специалисты Минфина, касается выдачи путевок сотрудникам и их детям в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

По общему правилу суммы полной или частичной компенсации стоимости таких путевок освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. При условии что компенсации выплачиваются либо за счет средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств Фонда социального страхования (п. 9 ст. 217 НК РФ). Однако на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, данное освобождение не распространяется. Специалисты Минфина объяснили это следующим образом.

Организации, работающие на "упрощенке", могут компенсировать стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения своим сотрудникам за счет средств, оставшихся после налогообложения. Но это будут средства, которые останутся после уплаты единого налога, а не налога на прибыль. А по статье 217 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения только компенсации стоимости путевок, выплачиваемых за счет средств работодателя, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

Что касается компенсации стоимости путевок за счет средств ФСС, то, по мнению специалистов Минфина России, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вообще не могут осуществлять компенсацию стоимости путевок за счет средств Фонда социального страхования. Следовательно, и воспользоваться нормой статьи 217 НК РФ они не могут. Основание - такие организации не являются плательщиками ЕСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Но минуточку! Единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения, распределяется в том числе и в бюджет Фонда социального страхования (ст. 48 Бюджетного кодекса). А доходы бюджета ФСС в свою очередь формируются и за счет поступлений от единого налога при упрощенной системе налогообложения (ст. 3 Федерального закона от 08.12.03 № 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год"). Поэтому работодатель имеет право приобрести путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения как для своих сотрудников, так и для их детей.

Правильность этой позиции нам подтвердили и в департаменте правового обеспечения социального страхования ФСС России. Правда, специалисты данного департамента обратили внимание на то, что в 2004 году за счет средств соцстраха работодатель может приобрести путевки только для направления своих сотрудников на долечивание. Детские же путевки можно приобрести за счет средств соцстраха в прежнем порядке*.

Поэтому компенсация стоимости путевок, приобретенных за счет средств соцстраха, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Взносы в ПФР

Второй вопрос, рассмотренный Минфином в комментируемом письме, касается начисления взносов в ПФР на выплаты, производимые за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога. Можно ли в этом случае применить норму, предусмотренную пунктом 3 статьи 236 НК РФ? Специалисты Минфина считают, что нельзя.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база для ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что выплаты, не учитываемые при расчете налога на прибыль, не признаются объектом обложения ЕСН. Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль. Поэтому на них действие этого пункта не распространяется.

Таким образом, взносы на обязательное пенсионное страхование нужно начислять на все выплаты вне зависимости от их источника.

Добровольные взносы в ФСС

В упрощенной системе налогообложения пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в особом порядке. Напомним, что часть пособия - в пределах одного МРОТ - оплачивается за счет средств соцстраха, а оставшаяся часть - за счет средств работодателя (ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 № 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан").