Резерв на ремонт основных средств

АГ «РАДА» /

О ремонте основных средствнужно позаботиться заранее. Для этих расходов фирма может создаватьрезерв. Его сумма уменьшает налог на прибыль. Все подробности читайте встатье.

Любой фирме, имеющейосновные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Какправило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерноуменьшить облагаемую налогом прибыль поможет резерв.

Существует два вида таких резервов:

– на оплату обычного ремонта;

– на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта.

Решение о создании резервана ремонт основных средств и порядок резервирования должны бытьпредусмотрены в учетной политике фирмы.

Создание резерва на обычный ремонт

Для того чтобы создатьрезерв, прежде всего нужно рассчитать предельную сумму отчислений внего (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ееопределяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которыеменяются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.

Основные средства,нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают всмете на предстоящий ремонт. Этот документ можно оформить так:

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96

– сформирован резерв на ремонт основных средств.

Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимостьосновных средств определяется на начало календарного года, в которомсоздается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всехамортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию наначало года.

Обратите внимание:основные средства, которые работали до 1 января 2002 года, учитываютсяпо восстановительной стоимости. Ее определяют в соответствии пунктом 1статьи 257 Налогового кодекса.

Заметим, что для целейналогообложения переоценка основных средств не должна превышать 30процентов от восстановительной стоимости (для основных средств,числящихся на балансе фирмы на 1 января 2001 г.).

Пример

На балансе у ЗАО «Ритм» на 1 января 2001 года числится режущий станок стоимостью 25 000 руб. На 1 января 2002 года фирма провела переоценку основных средств. В результате стоимость станка выросла на 8000 руб.

В бухгалтерском учете новая стоимость станка составит 33 000 руб. (25 000 + 8000).

В налоговом учете она будет равна 32 500 руб., то есть

25 000 руб. ´ 30% = 7500 руб.;

25 000 + 7500 = 32 500 руб.

– конец примера –

Годовой норматив отчислений определяется так:

– рассчитываетсямаксимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта иего сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведенияремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;

– максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов;

Таким образом, годоваясумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимостиосновных средств на норматив отчислений.

Заметим, что суммамаксимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величиныфактических расходов на ремонт за три предыдущие года.

Для получения квартальнойвеличины резерва (для фирм, которые отчитываются поквартально) годовуювеличину разделите на четыре квартала. А для вычисления месячной суммыотчислений (для фирм, которые отчитываются ежемесячно) – на 12 месяцев.Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетногопериода (квартал или месяц). Об этом говорится в пункте 2 статьи 324Налогового кодекса.

Пример

Торговая фирма ООО «Лира» создает резерв на ремонт основных средств на 2004 год. Совокупная стоимость основных средств равна 2 500 000 рублей. Фирма планирует создать резерв на ремонт в размере 215 000 рублей. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально.

За три предыдущих года фирма потратила на ремонт:

– в 2001 году – 115 000 рублей;

– в 2002 году – 170 000 рублей;

– в 2003 году – 210 000 рублей.

Сумма резерва не должна быть больше 165 000 рублей.

(115 000 + 170 000 + 210 000) : 3 = 165 000 руб.

Поэтому резерв создан только на сумму 165 000 руб., а не на 215 000 руб., как планировалось ранее.

Норматив отчислений в резерв равен:

165 000 руб. : 2 500 000 руб. ´ 100% = 6,6%.

Эта величина должна быть указана в учетной политике ООО «Лира» на 2004 год.

Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:

2 500 000 руб. ´ 6,6% : 4 = 41 250 руб.