НДС: заказчик получает средства от инвестора

В договоре на услуги технического заказчика определен размер вознаграждения в процентах от выполненных и принятых работ. Является ли часть суммы, которую инвестор перечисляет заказчику, авансом? Нужно ли заказчику начислять с этого аванса НДС, если в назначении платежа указано, что это – сумма по договору с инвестором, которая НДС не облагается? Подробнее об этом читайте в нашей статье.

Облагается ли НДС деятельность по выполнению функций заказчика?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, сначала давайте определимся, каким именно заказчиком является организация, получившая средства от инвестора.

Так, в соответствии со статьей 749 Гражданского кодекса РФ для осуществления контроля и надзора за строительством может наниматься технический заказчик*.

Как правило, им является инженерная организация, привлекаемая по договору строительного подряда, заключенному между основным заказчиком и подрядчиком. Технический заказчик не ведет учета затрат по строительству, не получает средств от инвестора на финансирование строительства: он получает лишь вознаграждение от основного заказчика.

Очевидно, что организация, получающая средства от инвестора на финансирование затрат по строительству (как в данном случае), не является только техническим заказчиком, а выполняет функции заказчика по строительству объекта по договору, заключенному с инвестором.

Выполнение функций заказчика по строительству объекта предполагает целый ряд действий (фактических и юридических), предусмотренных разделом F «Продукция и услуги строительства» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93).

Типового договора на выполнение функций заказчика Гражданским кодексом РФ не предусмотрено.

Но, учитывая, что заказчик действует от своего имени, в интересах и за счет инвестора, можно предположить, что договор между ними является агентским договором с признаками договора комиссии.

В нем заказчик является агентом, а инвестор – принципалом. Правовые основы агентского договора – в статье 1005 Гражданского кодекса РФ.

При этом агент начисляет НДС с вознаграждения, которое ему было выплачено принципалом (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

С какой суммы заказчику платить НДС?

В данном случае договором определен порядок расчета суммы вознаграждения, но не определен порядок его выплаты. Это является упущением сторон, позволяющим допускать различную трактовку порядка выплаты вознаграждения.

Если договором не определено, содержит ли сумма вознаграждения, рассчитываемая в соответствии с условиями договора, НДС, то налог следует начислять дополнительно. Основание – пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Поскольку отдельным платежом выплата вознаграждения заказчику не предусмотрена, это вознаграждение содержится в платежах, перечисляемых инвестором на строительство объекта.

То, что эти платежи «не облагаются НДС», не является решающим обстоятельством при определении наличия или отсутствия в этом платеже суммы, включаемой в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

При этом заказчик обязан обеспечить учет объекта налогообложения. «В случае отсутствия у налогоплательщика... учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам» (п. 7 ст. 166 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогоплательщику целесообразно определить в учетной политике алгоритм расчета суммы вознаграждения для целей исчисления НДС при получении предварительной оплаты.

Если вознаграждение рассчитывается от суммы выполненных и принятых строительных работ, то бухгалтер строительной организации может применить следующую методику, которую мы рассмотрим на примере.

Пример

В соответствии со сводным сметным расчетом, процентное содержание стоимости строительных работ в общей сумме затрат по строительству составляет 80 процентов. Предположим, что сумма инвестиционного взноса, полученного от инвестора, должна быть направлена на финансирование всех затрат по строительству, предусмотренных сводным сметным расчетом. Тогда можно рассчитать, сколько в полученном инвестиционном взносе содержится средств на оплату строительных работ.

Например, получено 2 000 000 руб. Из них 80 процентов, или 1 600 000 руб. (2 000 000 руб. x 80%), – на финансирование строительных работ.

Предположим, что сумма вознаграждения заказчика – 3 процента от суммы выполненных и принятых строительных работ. Тогда сумма аванса, полученного заказчиком от инвестора, составит:
1 600 000 руб. x 3% = 48 000 руб.

Если в соответствии с условиями договора эта сумма включает в себя НДС, то к уплате в бюджет будет начислен налог в размере:
48 000 руб. : 118% x 18% = 7322,03 руб.

Момент начисления НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения облагаемой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.