Больничные на УСН

Сумма единого налога к уплате: 13 500 – 5000 – 4000 =4500рублей.

б) Сумма уплаченных взносов в ПФР – 7500 рублей. Эта сумма превышает 50% от суммы налога (13 500 х 50% = 6 750 рублей), поэтому к вычету принимается только 6750 рублей.

Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств, – 4000 рублей.

Сумма единого налога к уплате: 13 500 – 6750 – 4000 = 2750 рублей.

В) Сумма уплаченных взносов в ПФР – 7500 рублей. Эта сумма превышает 50% от суммы налога (13 500 х 50% = 6750 рублей), поэтому к вычету принимается только 6750 рублей.

Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств, – 7500 рублей.

Общая сумма вычетов:

6750 + 7500 = 14 250 рублей. Эта сумма превышает общую сумму начисленного налога, и поскольку относительно сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности не предусмотрено ограничений, вся эта сумма должна быть принята к вычету.

Окончание примера.

Таким образом, новый порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности выгоден для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, так как сумма налога может быть снижена до минимума. Налогоплательщики, работающие по схеме «доходы минус расходы», включают эти суммы в состав расходов, что также ведет к снижению суммы налога.

Кроме того, работодатели, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право полностью возмещать начисленные пособия за счет средств ФСС Российской Федерации. Для этого им нужно добровольно перечислять в ФСС Российской Федерации страховые взносы, ставка которых - 3% от налоговой базы, определяемой в порядке, установленном для единого социального налога.

В этом случае ФСС Российской Федерации будет возмещать пособия в полном объеме. Однако налогоплательщики, применяющие УСН и работающие по схеме «доходы минус расходы», не смогут учесть суммы этих взносов в составе расходов, так как подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусматривает включение в состав расходов только следующих видов страховых взносов:

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Эти суммы не могут быть включены в состав расходов и по статье «налоги», так как подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет включать в состав расходов только суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а данный вид страховых взносов законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен, не говоря уже о том, что страховые взносы не относятся к налогам и сборам.

Таким образом, данный закон вводит новый вид добровольных взносов на социальное страхование, которые налогоплательщикам, в частности, определяющим объект налогообложения по схеме «доходы минус расходы», уплачивать невыгодно, так как они не смогут учесть их в составе расходов. В случаях же выплаты пособий по временной нетрудоспособности из своих средств налогоплательщики смогут либо учесть эти суммы в составе расходов либо уменьшить на них суммы единого налога, подлежащего уплате.

Статьей 3 Закона №190-ФЗ определяется порядок исчисления и уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей: работодатели, применяющие УСН, вправе добровольно уплачивать страховые взносы в ФСС Российской Федерации на случай временной нетрудоспособности работников в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам производится полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Порядок уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации.

Для налогоплательщиков, решивших добровольно уплачивать взносы в ФСС Российской Федерации, не определен порядок учета уплаченных сумм при переходе с УСН на общую систему налогообложения. При плановом переходе с начала следующего налогового периода проблем не возникнет, так как налогоплательщик должен будет начислять ЕСН с начала года. При переходе в результате превышения установленных ограничений налогоплательщик должен будет начислить ЕСН с начала того квартала, в котором произошло превышение. Будут ли зачтены суммы добровольно уплаченных взносов в счет уплаты ЕСН в доле ФСС Российской Федерации, пока неясно.