Больничные на УСН

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 8 декабря 2003 года №166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год» (далее - Закон №166-ФЗ). Этот Закон изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам.

Теперь пособия надо исчислять исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. С этого года сотрудник, который за последних 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает одного МРОТ за каждый полный календарный месяц. На сумму пособия, как и прежде, влияют непрерывный трудовой стаж и иные условия, которые установлены нормативными документами по обязательному социальному страхованию. Кроме того, Закон №166-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

Организация вправе выплатить работнику любую сумму пособий по временной нетрудоспособности, однако ФСС РФ компенсирует не всю сумму, а только в пределах определенных нормативов. Оставшуюся часть придется доплачивать за счет собственных средств.

Каким же образом организация начисляет пособие по временной нетрудоспособности и отражает данную операцию в бухгалтерском учете?

Согласно статье 183 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законом. В 2004 году в соответствии со статьей 8 Закона №166-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 ТК РФ.

Согласно статье 139 ТК РФ и пункта 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прежде чем рассчитывать пособие, нужно узнать, сколько человек фактически отработал за последних 12 календарных месяцев перед тем, как заболеть. Это надо знать для того, чтобы определить, что брать за основу расчета пособия: среднюю заработную плату или МРОТ.

Где человек трудился в течение этих 12 месяцев - в вашей организации или на другом предприятии, значения не имеет. Однако если сотрудник отработал на вашей фирме менее трех месяцев, то надо посмотреть его трудовую книжку, из которой необходимо узнать, сколько он трудился на старом месте работы. При этом весь период работы у предыдущего работодателя при определении трех месяцев бухгалтер принимает как фактически отработанный. Время же фактической работы в организации, которая выплачивает больничный, он определяет уже по установленным правилам.

Определяя время фактической работы за последние 12 календарных месяцев, необходимо помнить, что из расчета нужно исключить дни, когда сотрудник фактически не работал. То есть не нужно учитывать время:

• болезни работника;
• простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;
• забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать;
• дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Претендовать на пособие исходя из средней заработной платы вправе только те работники, которые в расчетном периоде отработали три месяца и более. При этом в расчет суммы пособия нужно брать фактически отработанное время и начисленную за него заработную плату только в организации, выплачивающей пособие, без учета времени и начислений у предыдущего работодателя. А средний заработок определяют в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 года №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Если в расчетном периоде сотрудник фактически трудился менее трех месяцев, то ему полагается пособие в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного МРОТ.

Пример 1.

Сотрудник, работающий по трудовому договору в организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, был болен с 12 по 16 апреля 2004 года. Его месячный оклад - 14 000 рублей.

Количество рабочих дней в апреле – 22.

Количество рабочих дней, пропущенных по болезни – 5.

Среднедневной заработок: 14 000 / 22 = 636,36 рубля.

Максимальный размер среднедневного пособия (МРСП): 11 700 / 22 = 531,82 рубля.

Среднедневной заработок превышает МРСП, поэтому расчет производится исходя из МРСП.