Учет лизинговых операций

Учет, налоги, право /

Многие предприятия, в частности средние и малые, неохотно идут на крупные капитальные затраты. лизинг рассматривается ими как более дешевый способ формирования основных фондов.

Лизинг

Отношения но договорам лизинга регулируются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.98 ? 164-ФЗ "О лизинге" (далее - закон о лизинге).

Лизингом называют финансовую операцию по передаче права пользования физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа лизингополучателем недвижимого и движимого имущества.

Имущество остается собственностью лизингодателя на весь срок действия договора лизинга. ОбЪект лизинга считается собственностью лизингодателя до тех пор, пока лизингополучатель не выполнит своих финансовых обязательств.

Бухгалтерский учет: первый вариант

При отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете нужно руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.97 ? 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (в редакции от 23.01.01).

Нужно отметить, что лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (работ, услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью (п. 6 ст. 28 закона о лизинге, подп. "ч" п. 2 Положения о составе затрат).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя (ст. 12 закона о лизинге). Информацию о месте учета лизингового имущества нужно отразить в учетной политике предприятия.

Рассмотрим учет лизинговых операций на примерах.

Пример 1.

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг. Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500 руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе лизингодателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения, равный, двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000руб. - отражена стоимость обЪекта лизинга без НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000руб. - перечислена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000руб. - предЪявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 03 субсчет "Имущество, сданное в аренду" Кредит 03

- 100 000 руб. - обЪект лизинга передан по акту приема-передачи лизингополучателю;

Дебет 20 Кредит 02

- 1666,66 руб. (100 000 руб. х (10%/ 12 мес. х 2 мес.) - начислена амортизация оборудования (ежемесячно);

Дебет 62 Кредит 46 (90*)

- 3000 руб. - начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Дебет 46 (90*) Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 500 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

- 3000 руб. - получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно);

Дебет 26 Кредит 67 (68*)

- 25 руб. (2500 руб. х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог (ежемесячно);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет в части полученного лизингового платежа;

Дебет 46 (90*) Кредит 20, 26

- 1691,66 руб. - списаны накопленные затраты;

Дебет 46 (90*) Кредит 80 (99*)

- 808,34 руб. (2500 - 1691,66) - определен финансовый результат.

В учете лизингополучателя делаются следующие записи:

Дебет 001

- 150 000 руб. - отражено имущество, полученное в лизинг;

Дебет 26 Кредит 76

- 2500 руб. - начислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 19 Кредит 76

- 500 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

Дебет 76 Кредит 51

- 3000 руб. - перечислена задолженность лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - предЪявлен НДС к возмещению из бюджета.

Бухгалтерский учет: второй вариант

Рассмотрим второй вариант отражения операций лизинга в учете. По условиям договора лизина лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример 2.

Используем для примера данные примера 1. За исключением того, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В учете лизингодателя делаются первые пять проводок, указанные в первом примере, а затем следующие записи:

Дебет 47 (91*) Кредит 03

- 100 000 руб. - отражена передача имущества в лизинг;

Дебет 76 Кредит 47 (91*)

- 180 000 руб. - отражена задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 47 (91*) Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества;

Дебет 47 (91*) Кредит 83 (98*)

- 50 000 руб. - отражена разница между стоимостью лизингового имущества и лизинговыми платежами;

Дебет 021(011*)