Выплаты работникам-инвалидам: рекомендации налоговиков

Ю.ШЕМЕЛЕВА,
эксперт аналитической группы "РАДА"

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N7 / 2002г.

Недавно МНС выпустило новые рекомендации по ЕСН. В частности, налоговики рассказали, как рассчитать ЕСН с доходов инвалидов, которые больше 100 000 рублей. Однако предложенный МНС способ расчета не только противоречит Налоговому кодексу, но и невыгоден фирме. Как определить этот налог, не нарушая закона, вы узнаете из нашей статьи.

Особенности применения льготы по работникам-инвалидам

Любые выплаты работникам-инвалидам не облагаются ЕСН. Их сумма не должна быть больше 100 000 рублей в год на одного человека. На доходы инвалидов сверх этой суммы ЕСН начислять нужно.

Чтобы подтвердить льготу, сдайте в налоговую инспекцию список сотрудников-инвалидов. В нем укажите номера и даты медицинских справок, которые свидетельствуют об их инвалидности. Делать это надо каждый квартал. Приложите список инвалидов к расчету авансовых платежей по ЕСН или декларации.

Вместе с медицинскими сведениями в инспекцию сдайте копии трудовых договоров, которые заключены с инвалидами. Без этих документов льготу вам могут не дать. Налоговики указали в своих рекомендациях, что работники-инвалиды - это люди, которые имеют инвалидность и работают по трудовым договорам.

Льготу по ЕСН можно использовать с 1-го числа месяца, в котором работник получил инвалидность.

Инвалидность устанавливается на определенный срок. Когда он закончится, сотрудник может потерять право на нее. Об этом будет сказано в медицинском заключении. Льготу нельзя применять с 1-го числа месяца, в котором это произошло.

Пример1. 12 июля 2001 года сотрудник ЗАО "Актив" получил инвалидность III группы. С 1 июля 2001 года фирма не начисляет на его зарплату ЕСН.

Инвалидность III группы устанавливается на год. Чтобы подтвердить ее, сотрудник должен пройти медицинскую комиссию в июле 2002 года.

По результатам комиссии работник ЗАО "Актив" утратил право на инвалидность. С 1 июля 2002 года фирма должна начислять ЕСН по его зарплате

Как рассчитать ЕСН по пониженным ставкам

Если вы рассчитываете ЕСН по максимальной ставке (35,6%), то и выплаты работникам-инвалидам сверх 100 000 рублей облагайте по ней.

Если же ваша фирма имеет право на регрессивные ставки, то их можно использовать и для расчета ЕСН по сотрудникам-инвалидам.

Напоминаем, что регрессивные ставки по ЕСН состоят из двух частей - фиксированной и процентной. Они равны:

Казалось бы, все просто. Так как доходы инвалида до 100 000 рублей не облагаются ЕСН, максимальная ставка налога не применяется.

Доходы, которые превышают 100 000 рублей, облагаются по ставке 20 процентов. При этом фиксированная часть налога отсутствует.

Выплаты сверх 300 000 рублей облагаются по ставке 10 процентов. В этом случае фиксированный размер ставки составляет:

(300 000 руб. - 100 000 руб.) x 20% = 40 000 руб.

Если работник-инвалид получил больше 600 000 рублей, фиксированная ставка налога составляет:

40 000 руб. + (600 000 руб. - 300 000 руб.) x 10% = 70 000 руб.

Сумма дохода, которая превышает 600 000 рублей, облагается по ставке 2 процента.

Но в Методических рекомендациях (приказ МНС от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344) налоговики указали другой порядок расчета ЕСН по регрессивным ставкам. Он выглядит так:

1.Определите, какая фиксированная ставка соответствует доходу инвалида. Например, если ему выдано 500 000 рублей, фиксированная ставка составит 75 600 рублей.

2.Определите доход, по которому надо считать налог исходя из фиксированной ставки. Для этого используйте формулу:

Доход, налог по которому равен фиксированной ставке, - это граница интервала регрессии (300 000 рублей или 600 000 рублей).

3.Рассчитайте фиксированную часть налога по инвалиду. Это можно сделать по формуле:

4. Определите часть налога по процентной ставке. Это можно сделать так:

5.Рассчитайте общую сумму налога с инвалида. Она равна: