Пауза в бизнесе уменьшит ЕНВД

Т. Аверина, эксперт ПБ

Фирма приостановила «вмененную» деятельность или вообще перестала ею заниматься. Как в этом случае посчитать единый налог и заполнить декларацию, рассказали сотрудники финансового ведомства в письме от 10 октября 2005 г. № 03-11-05/78.

Иногда предприятию приходится на некоторое время закрыться. Например, для того, чтобы найти новых сотрудников. Может случиться и так, что фирма решит сменить вид бизнеса. От того, в какой момент произойдут такие изменения, сколько продлится приостановка «вмененной» деятельности, зависит сумма ЕНВД.

Смотрим на календарь

Порой фирма берет длительный тайм-аут: не занимается «вмененной» деятельностью в течение целого календарного месяца, а то и двух. Простой пример – магазину потребовался ремонт. Его делали в течение двух месяцев, и в этот промежуток времени фирма не торговала. За время такой приостановки не надо платить ЕНВД (письмо Минфина России от 10 октября 2005 г. № 03-11-05/78).

Такая же позиция отражена и в письме УМНС по Московской области от 9 сентября 2004 г. № 04-27/137. Налоговики сообщили, что единый налог необходимо перечислить только за те месяцы, в течение которых фирма занималась «вмененным» бизнесом.

В декларации по единому налогу в строках 050-070 и 120-140 второго раздела нужно поставить прочерки напротив того месяца, когда «спецрежимную» деятельность фирма не вела. Кроме того, понадобятся документы, которые подтверждают приостановку деятельности.

Пример 1

ООО «Подарок» торгует в розницу детскими игрушками в г. Одинцово. Площадь торгового зала магазина составляет 54 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности – 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К1 в 2005 г. не применяется. Коэффициент К2 для данного вида деятельности равен 0,8 (Приложение 1 к Закону Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-ОЗ). Коэффициент К3 в текущем году составляет 1,104.

В декабре розничной торговлей фирма не занималась. За этот месяц платить ЕНВД не нужно. За IV квартал 2005 г. бухгалтер определит величину вмененного дохода:

54 кв. м x 1800 руб. x 0,8 x 1,104 x 2 мес. = 171 694 руб.

Сумма ЕНВД составит:

171 694 руб. x 15% = 25 754 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за IV квартал бухгалтер заполнил так:

День как месяц

На практике может возникнуть и другая ситуация. Проработав несколько дней в начале месяца, фирма сменила вид деятельности (либо приостановила бизнес). За такой месяц придется заплатить ЕНВД в полном объеме. Об этом также говорится в письме № 03-11-05/78. Отметим, что подобную точку зрения финансисты высказали в ответе на запрос предприятия в письме от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70.

Фирма, которая обратилась в Минфин, попыталась апеллировать к пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса. В нем говорится, что в случае изменения размера физического показателя, новую величину можно учитывать уже с начала месяца. То есть, к примеру, в ноябре компания сдала в аренду магазин, в котором до середины этого месяца занималась розничной торговлей. Организация, обратившаяся за разъяснениями в финансовое ведомство, считала, что за ноябрь ЕНВД можно не платить.

Однако финансовые работники возразили. По их мнению, изменение показателя и прекращение «вмененной» деятельности – разные понятия. Сдав помещение в аренду, фирма начала заниматься видом деятельности, который не подпадает под ЕНВД. В таком случае ЕНВД нужно начислить за весь «переходный» месяц.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что 15 декабря 2005 года фирма закрыла магазин, на его основе она создала оптовую базу и стала торговать по «безналу».

За IV квартал 2005 года бухгалтер фирмы определит единый налог следующим образом. Величину вмененного дохода за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 года нужно рассчитать в полном размере (несмотря на то, что в середине месяца фирма прекратит «спецрежимную» деятельность):

54 кв. м x 1800 руб. x 0,8 x 1,104 x 3 мес. = 257 541 руб.

Соответственно сумма ЕНВД за IV квартал составит:

257 541 руб. x 15% = 38 631 руб.