Доставка товарно-материальных ценностей поставщиком. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Если сторонами заключается агентский договор, по которому поставщик от своего имени, но за счет покупателя, производит доставку товаров, соответствующие хозяйственные операции найдут свое отражение в бухгалтерском учете поставщика в следующем порядке:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — выручка от реализации товаров (с НДС) без учета сумм, подлежащих возмещению покупателем за доставку товаров;

дебет счета 76 кредит счета 51 — оплата стоимости услуг сторонней организации;

дебет счета 62 кредит счета 76 — выставлен счет покупателю на оплату транспортных расходов по доставке товаров;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — вознаграждение поставщика по агентскому договору за организацию доставки товаров (с НДС);

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» — НДС с вознаграждения за доставку товаров;

дебет счета 51 кредит счета 62 — от покупателя получены средства в оплату стоимости поставленных товаров, транспортных расходов по доставке товаров, а также вознаграждения поставщика за организацию доставки товаров;

дебет счета 76 кредит счета 51 — полученные от покупателя средства в возмещение транспортных расходов переведены на счета привлеченных сторонних организаций.

При заключении агентского соглашения поставщик выполняет роль посредника, а потому в обязательном порядке для доставки товаров привлекает третью сторону.

При заключении сторонами совместно с договором купли-продажи агентского соглашения, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость выступает не только стоимость товаров, но также и агентское вознаграждение поставщика. Начисление НДС на сумму вознаграждения определено статьей 156 НК РФ. При оформлении счетов-фактур, а также книги продаж торговые организации руководствуются положениями пунктов 3, 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914).

В частности, они должны:

• хранить счета-фактуры по транспортным услугам, оказанным сторонними организациями, в журнале учета полученных счетов-фактур, без их регистрации;
• переоформить счета-фактуры в части транспортных услуг сторонних организаций от своего имени на имя организации-покупателя, без их регистрации в журнале учета выставленных счетов-фактур;
• выставлять покупателям и регистрировать в книге продаж счета-фактуры в части причитающегося им агентского вознаграждения.

В соответствии с положениями пункта 9 ПБУ 10/99 торговые организации вправе признавать транспортные расходы полностью в составе себестоимости реализованных товаров, либо производить их распределение между объемами реализованных и остатками нереализованных товаров.

Распределение сумм транспортных расходов между стоимостью реализованных и остатком нереализованных товаров производится исходя из данных об остатке транспортных расходов на начало периода, сумме произведенных транспортных расходов за отчетный период, стоимости реализованных товаров за отчетный период и остатке товаров на конец периода.

Пример. Данные о величине произведенных торговой организацией транспортных расходов, а также стоимости реализованных и нереализованных товаров за отчетный месяц характеризуются следующими показателями:

1) по транспортным расходам:

• остаток расходов на начало месяца — 24 000 руб.;
• сумма транспортных расходов за отчетный месяц — 65 000 руб.;

2) по товарам:

• стоимость реализованных товаров за месяц (обороты по кредиту счета 41) — 1 600 000 руб.;
• стоимость нереализованных товаров на конец месяца (остаток по кредиту счета 41) — 560 000 руб.

Средний процент транспортных расходов — 4,12% ((24 000 руб. + 65 000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)).

Соответственно:

• транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров — 65 926 руб. (1 600 000 руб. х 4,12%);
• транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров — 23 074 руб. (560 000 руб. х 4,12%).

В бухгалтерском учете списание транспортных расходов оформляется следующим образом:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — 65 926 руб.

При переходе торговой организации с начала следующего года в соответствии с положениями учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом году транспортные расходы подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало года или организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль транспортные расходы по доставке товаров к покупателю в соответствии со статьей 320 НК РФ включаются в состав косвенных расходов, и потому относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в конце отчетного (налогового) периода. При этом не имеет значения, организовывала организация доставку товаров собственными силами или через сторонние организации.

В случае заключения наряду с договором купли-продажи также и агентского соглашения, в объект налогообложения по налогу на прибыль кроме стоимости реализованных товаров включается величина агентского вознаграждения продавца. Возмещаемые покупателем на счета поставщика расходы по доставке товаров в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ не включается. Соответственно и перечисляемые в пользу транспортных организаций средства, полученные от покупателя в порядке возмещения транспортных расходов, не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Следует также учитывать, что расходы по перевозке грузов подтверждаются соответствующими первичными учетными документами. При доставке товаров собственным транспортом, расходы подтверждаются путевыми листами по формам № 4-с «Путевой лист грузового автомобиля» или № 4-п «Путевой лист грузового автомобиля», утвержденным постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в капитальном строительстве», чеками на приобретение ГСМ на автозаправочных станциях, и др.

Путевой лист по форме № 4-с применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты труда автомобиля по сдельным расценкам, а по форме № 4-п — при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу.

Перевозка грузов в обязательном порядке оформляется «Товарно-транспортной накладной» (форма № 1-Т, утвержденная тем же постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 года № 78). Накладная является основанием для списания поставленных товаров у организации-поставщика (продавца) и их оприходования у организации-покупателя.

Как подписаться >>>