Сельхозналог - 2007

В последнее время главу 26.1 НК РФ серьезно подкорректировали. Практически в каждую статью этой главы Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации...." (далее - Закон N 39-ФЗ) внесены изменения и дополнения.  Все поправки вступили в силу с 1 января 2007 г., но некоторые из них имели обратную силу. Последние мы комментировали на протяжении всего 2006 г. Сегодня мы начинаем разговор о поправках, которые безо всяких оговорок начали действовать в 2007 г.

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ ПРОДУКЦИЯ

Глава 26.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г., не содержала определения сельскохозяйственной продукции. При отнесении продукции к сельскохозяйственной производители руководствовались Общероссийским классификатором продукции, а также нормами Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Те из налогоплательщиков, у которых возникали сомнения по поводу того, является ли производимая ими продукция сельскохозяйственной, обращались за официальными разъяснениями в Минфин России.

Наибольшее количество споров в суде вызывал вопрос о том, относится ли к продукции сельского хозяйства выловленная рыба. Суды отвечали на этот вопрос положительно (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 31.05.2005 N 15448/04). Теперь этот пробел устранен, и не в пользу "рыболовов" (см. ниже).

В соответствии с п. 3 ст. 346.2 НК РФ в новой редакции сельскохозяйственной продукцией признается продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов).

Рыба и другие водные биологические ресурсы относятся к сельскохозяйственной продукции только в том случае, если они выловлены российской градо- или поселкообразующей рыбохозяйственной организацией.

Конкретные виды сельхозпродукции определены Правительством в Постановлении от 25.07.2006 N 458 <*>. Это же постановление содержит перечень продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

СЕЛЬХОЗТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛИ

     В редакции ст. 346.2 НК РФ, действующей с 1 января 2007 г., определение сельскохозяйственных товаропроизводителей уточнено и дополнено <**>.

 ------------------------

     <*> Данное Постановление было опубликовано в МБ N 5, 2006, с. 106.
     <**> Статья 346.2 НК РФ дважды подвергалась переделке. Сначала поправки в нее были внесены Законом N 39-ФЗ, затем - Федеральным законом от 03.11.2006 N 177-ФЗ "О внесении изменения в статью 346.2 НК РФ части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

     К сельхозтоваропроизводителям отнесены сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), определяемые в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", доля доходов которых от реализации сельхозпродукции, произведенной членами данного кооператива, а также доля доходов от выполнения работ (оказания услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

Из анализа положений указанного выше Закона следует, что потребительские кооперативы не занимаются производством сельскохозяйственной продукции. Они лишь перерабатывают, хранят, реализуют продукцию, которую закупают у сельхозтоваропроизводителей, являющихся его членами; обеспечивают их всем необходимым, оказывают им услуги и т.п.

Таким образом, в новой редакции ст. 346.2 НК РФ право применять ЕСХН получили не только действительные производители сельскохозяйственной продукции, но и обслуживающие их организации, созданные в форме сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Например, потребительские кооперативы, которые только перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, не производя ее, теперь могут перейти на уплату ЕСХН, если "набрали" требуемые законом 70% доходов.
Как посчитать указанную долю, поясним на примерах.

Пример 1

Две организации, выращивающие цветы в теплицах, с целью реализации произведенной ими продукции в 2004 г. создали сбытовой потребительский кооператив. Кроме продукции данных организаций кооператив реализует также цветы, приобретенные у совхоза. Кооператив применяет общий режим налогообложения. Доходы от реализации этой продукции за 2006 г. составили 1 593 000 руб. (включая НДС 18% - 243 000 руб.), в том числе:
     - доходы от реализации цветов совхоза - 446 040 руб. (в том числе, НДС 18% - 68 040 руб.);
     - доходы от реализации цветов организаций - участников кооператива - 1 146 960 руб. (в том числе НДС 18% - 174 960 руб.).
     Цветы, выращенные в теплицах, Общероссийским классификатором продукции отнесены к сельскохозяйственной продукции (коды 97 6321 и 97 6323) (см. также письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-02-04/1/95).

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные кооперативом покупателям товаров.