Возмещение НДС по ошибочному счету-фактуре

Счет-фактура – документ, на основании которого покупатель (заказчик) может принять к вычету НДС. Налоговики обычно отказывают в вычете, если в счете-фактуре обнаруживаются «дефекты». Но в некоторых случаях свои права все же можно отстоять.

Налоговый кодекс установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его реквизитам. Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Однако из письма Минфина России от 27 июня 2006 г. № 03-04-09/14 можно сделать вывод о том, что, даже если счет-фактура и составлен с нарушениями, но они не касаются реквизитов, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, аннулировать запись в книге покупок не нужно.

Рассмотрим некоторые «нарушения» заполнения счетов-фактур, при которых возмещение все же возможно без внесения в них исправлений.

Товар из России
Требование подпункта 13 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса об указании страны происхождения товаров не исключает возможности его применения к российским товарам. Поэтому, если в счете-фактуре в строках «Cведения о стране происхождения товара» и «Номер ГТД» отражена страна происхождения – Россия, это не является нарушением заполнения счета-фактуры и не препятствует вычетам сумм НДС.
Данная позиция подтверждается в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2003 г. по делу № А56-14258/03, письме УМНС России по г. Москве от 23 декабря 2003 г. № 24-11/ 71015 «О заполнении счетов-фактур».

Одинаковые подписи
Не могут являться поводом для отказа в вычете идентичные подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре. На это указывает постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 ноября 2006 г. по делу № А56-35103/ 2005. При этом в письме УМНС России по г. Москве от 29 декабря 2003 г. № 24-11/72139 разъясняется, что подписи руководителя и главного бухгалтера могут быть идентичны, если руководитель лично ведет бухгалтерский учет.

Роспись недолжностного лица
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2006 г. по делу № А13-14164/2005-28 суд указал, что лицами, уполномоченными подписывать счета-фактуры, могут быть не только должностные лица организации, но и иные лица. При этом законодательство не содержит обязательного условия о том, что лица, подписывающие счета-фактуры, должны быть исключительно должностными лицами организации. Письмо УМНС России по г. Москве от 29 декабря 2003 г. № 24-11/72139 также разъясняет, что никаких ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур вместо руководителя организации, не установлено.

Нет должности
Указание должности лица, уполномоченного подписывать счет-фактуру, не является обязательным требованием. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 9 августа 2004 г. № 03-04-11/127, от 16 июня 2004 г. № 03-03-11/97, УФНС России по г. Москве от 9 марта 2005 г. № 19-11/14768. Данную позицию поддерживают и суды, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2006 г. по делу № А56-55403/2005, ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2006 г. по делу № А56-825/ 2006.

Дополнительный реквизит
Не является нарушением присутствие в счете-фактуре дополнительного реквизита в виде наименования должности лица, подписавшего счет-фактуру. На данное обстоятельство указывают письма ФНС России от 20 мая 2005 г. № 03-1-03/838/8, УМНС России по г. Москве от 2 июля 2004 г. № 24-11/43857, Минфина России от 26 июля 2006 г. № 03-04-11/ 127. Эту позицию также поддерживает постановление ФАС Поволжского округа от 29 сентября 2006 г. по делу № А55-546/2006-3.

«Он же» вместо грузоотправителя
ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22 августа 2005 г. по делу № А56-38595/03 указал на то, что, когда грузоотправителем и продавцом является одно и то же лицо с одним и тем же адресом, допустимо указание его наименования и адреса только в графе «Продавец и его адрес». При этом в графе «Грузоотправитель и его адрес» допустимо написать «он же». К аналогичному выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 8 сентября 2005 г. по делу № КА-А40/ 5141-05. Это подтвердил и Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, а так же УФНС России по г. Москве в письме от 7 марта 2006 г. № 19-11/ 17872.

Нет грузополучателя
Не всегда может быть заполнена строка «Грузополучатель». И здесь нет никакого нарушения. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2005 г. по делу № А56-45292/2004 суд пришел к выводу, что «отсутствие адреса грузополучателя не является нарушением порядка оформления счетов-фактур, поскольку покупатель и грузополучатель являются одним лицом и их адрес совпадает, а данные о покупателе указаны в соответствующей строке счета-фактуры». Такой вывод отражен и в постановлении ФАС Московского округа от 29 июля 2004 г. по делу № КА-А40/6477-04. Соглашаются с этим также Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, УФНС Росси по г. Москве в письме от 7 марта 2006 г. № 19-11/ 17872.

Комбинированное заполнение
Счета-фактуры разрешается заполнять комбинированным способом. В данном вопросе поддержкой служат письма Минфина России от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217, МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/ 525/18, УФНС России по г. Москве от 3 ноября 2004 г. № 24-11/ 70868, от 1 июля 2004 г. № 24-11/ 43467. Кроме того, существует обширная арбитражная практика, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 декабря 2005 г. по делу № А19-9328/ 05-33-Ф02-6216/ 05-С1, от 22 ноября 2005 г. по делу № А19-6830/05-40-Ф02-5810/ 05-С1, от 11 марта 2005 г. по делу № А19-14396/04-24-Ф02-855/ 05-С1, постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2006 г. № КА-А40/4630-06 по делу № А40-57146/05-126-512, постановление ФАС Поволжского округа от 13 апреля 2006 г. по делу № А65-9575/2005-СА2-34, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2006 г. по делу № А56-28802/2005, постановление ФАС Центрального округа от 17 января 2007 г. по делу № А48-1058/06-15.