Скидки покупателям: учет и налогообложение

Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала

Опубликовано: Журнал "Практическая бухгалтерия" N 10 / 2002г.

Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:

- накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);
- бонусные (несколько вещей по цене одной);
- при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т. д.

Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:

- способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);
- момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Размер скидки

Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:

- руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка;
- отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.

Учет скидок в оптовой торговле

В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.

Пример 1._______ Обычно ООО продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:

120 000 руб. - 120 000 руб. х 10% = 108 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО сделает проводки:

Дебет 62__ Кредит 90-1

- 108 000 руб. - отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);

Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет

- 18 000 руб. (108 000 руб. х 20/120) - начислен НДС.

Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.

Скидки за досрочную оплату товаров

Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели - 10 процентов и т. д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.

Пример 2._______ ЗАО дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:

- 10 процентов - при оплате в первую неделю;
- 5 процентов - при оплате во вторую неделю;
- 1 процент - при оплате в третью неделю.

Покупатель 2 октября 2002 года купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Его себестоимость - 100 000 руб.

Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 - 24 000).

Бухгалтер ЗАО сделает проводки:

2 октября

Дебет 62__ Кредит 90-1

- 240 000 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет

- 40 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2__ Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость товара;

4 октября

Дебет 51__ Кредит 62

- 216 000 руб. - поступили деньги в оплату задолженности;

Дебет 62__ Кредит 90-1

- 24 000 руб. - сторнирована сумма скидки за товар;

Дебет 90-3__ Кредит 68

- 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) - сторнирован НДС со скидки.

Накопительные скидки

Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.

В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.

Пример 3._______ ООО дает ЗАО накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО должно купить товар больше чем на 100 000 руб.

В октябре 2002 года ЗАО купило две партии товара:

- 2 октября - на 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.);

- 9 октября - на 96 000 руб. (в том числе НДС - 16 000 руб.).

Покупатель имеет право на скидку:

(24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,

в том числе:

со стоимости первой партии

24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;

со стоимости второй партии

96 000 руб. х 10% = 9600 руб.

Себестоимость проданного товара - 50 000 руб., в том числе:

- первой партии - 12 500 руб.;