Доставка товарно-материальных ценностей поставщиком. Бухгалтерские и налоговые аспекты

Гейц И.В.
 
Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питании №2 / 2004

В целом ряде случаев при заключении с торговыми организациями договоров купли-продажи товаров, покупатель настаивает или изъявляет желание, чтобы доставку приобретенных ценностей выполнил сам поставщик.

В этом случае организации следует учитывать положения заключенных с покупателем договоров или соглашений, от чего будет зависеть порядок отражения записей в бухгалтерском учете, а также налогообложение получаемых вознаграждений.

При возложении на организацию-продавца обязанностей по доставке товаров отношения сторон строятся на основании параграфа 3 главы 30 ГК РФ, а именно на основе договора поставки.

Согласно статье 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случае, если в договоре не будет определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если только иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Вместе с этим, обязанности продавца по доставке товаров к покупателю могут предусматриваться не только договором поставки, но и договором агентирования, по которому он организует доставку от своего имени, но за счет покупателя.

Доставку товаров к покупателю поставщики могут осуществлять своим транспортом или воспользоваться транспортом сторонних организаций.

В первом случае необходимо учитывать, что организации обязаны иметь лицензию на право осуществления перевозок грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонн. Это установлено статьей 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в редакции изменений и дополнений).

Положение о лицензировании перевозок грузов автомобильным транспортом утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2002 года № 402, и применяется в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 3 октября 2002 года № 731.

В соответствии со статьей 8 Закона № 128-ФЗ лицензии выдаются на срок не менее чем пять лет. В течение этого срока произведенные торговой организацией расходы, связанные с получением лицензии на право грузовых перевозок, в соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должны быть отнесены на издержки обращения.

Согласно статье 15 Закона № 128-ФЗ такого рода расходы включают в себя лицензионный сбор в размере 300 рублей за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии, а также лицензионный сбор в размере 1 000 рублей за предоставление лицензии.

В бухгалтерском учете затраты организации по получению лицензии оформляются следующими записями:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» кредит счетов 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. — расходы по уплате лицензионных сборов;

дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 97 — в течение срока действия лицензии расходы по ее получению включаются в состав издержек обращения торговой организации.

Если указанной выше лицензией торговая организация не обладает, доставку товаров она может производить с использованием транспорта сторонних организаций путем заключения с ними соответствующих договоров и соглашений.

При осуществлении грузовых перевозок торговые организации должны также учитывать положения недавно принятого Федерального закона от 30 июня 2003 года № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности».

При оформлении соглашения с покупателем о доставке товара стороны могут прийти к следующим вариантам его реализации:

• расходы на доставку товаров включаются в их продажную стоимость (цену), возмещаемую покупателем;
• поставщик выделяет расходы на доставку отдельно от цены поставляемых товаров, и в этом случае имеются два отдельных соглашения сторон, сами расходы должны возмещаться покупателями сверх стоимости товаров;
• поставщик осуществляет доставку товаров по агентскому соглашению за отдельное (от стоимости товаров) вознаграждение, оплачиваемое покупателем.

Кроме того, как уже отмечалось выше, если условия заключенных соглашений это позволяют, поставщик вправе привлечь для доставки товаров сторонние транспортные и иные организации. В таких случаях опять же следует учитывать принятый сторонами порядок возмещения транспортных расходов (в составе цены товаров, сверх цены товара, в виде агентского вознаграждения).

Также следует учитывать принятый сторонами порядок перехода права собственности от поставщика к покупателю. Если по условиям заключенного договора право собственности на товар переходит к покупателю только по факту оплаты стоимости поставленных товаров, то до получения средств в бухгалтерском учете торговой организации-поставщика не может быть признана выручка от продажи, а сами товарно-материальные ценности должны быть учтены по счету 45 «Товары отгруженные».

Кроме того, согласно статье 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара. В связи с этим обязанности поставщика могут считаться исполненными только при передаче товара покупателю. До этого отгруженные товары также должны числиться по счету 45.