Почему отказывают в вычете по НДС?

Замена счета-фактуры
Право на вычет есть. На основании статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса налогоплательщик вправе вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять такой счет-фактуру либо иной расчетный документ на документ, оформленный надлежащим образом. Данные позиции подтверждены судами в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. по делу № Ф04-1717/2005(9778-А67-34), постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2006 г. по делу № А56-59963/2005, постановлении ФАС Центрального округа от 7 ноября 2006 г. по делу № А35-7749/05-С21, от 12 января 2007 г. по делу № А35-9003/05-С15.
Права на вычет нет. В тоже время постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2006 г. по делу № А19-16218/ 05-40-Ф02-766/06-С1 указало на то, что «...из норм права, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем их переоформления».

Без номера
Право на вычет есть. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2006 г. № Ф04-3482/2006(23428-А27-25) по делу № А27-22152/05-6 суд указал, что отсутствие порядковых номеров в счетах-фактурах является несущественным нарушением и не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов.
Права на вычет нет. Необходимо отметить, что Налоговый кодекс и правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, не предъявляют особых требований к нумерации счетов-фактур. В них указано, что счета-фактуры должны быть пронумерованы, и, следовательно, сам по себе напрашивается вывод, что счет-фактуру, в котором номер отсутствует, нельзя признать выставленным с соблюдением установленного порядка. Аналогичное мнение высказали судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 4 февраля 2004 г. по делу № Ф03-А73/03-2/ 3556, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2005 г. по делу № А56-39012/04.

«Иноязычные» сведения
Право на вычет есть. В постановлении ФАС Поволжского округа от 13 июля 2004 г. по делу № А72-2528/04-8/287 арбитры указали, что заполнение части показателей счета-фактуры на иностранном языке не является нарушением. Такой же позиции придерживаются судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 13 мая 2004 г. по делу № А72-9106/03-Л633.
Права на вычет нет. Однако налоговые органы считают, что счет-фактура заполненный на иностранном языке составлен с нарушением действующего законодательства. В частности, на данный момент по этому вопросу выпущены письма ФНС России от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16, УФНС России по г. Москве от 17 мая 2005 г. № 19-11/35344, от 15 марта 2005 г. № 19-11/16874. Позицию налоговых органов подтверждают и некоторые суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2007 г., 17 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5126 по делу № А51-5863/ 06-37-142).

Нет КПП
Право на вычет есть. Налоговый кодекс не содержит требования об обязательном присутствии в счете-фактуре КПП. Таким образом, указывать его необязательно.
Этот факт подтверждают также постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 августа 2005 г. по делу № А56-1253/05, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. по делу № А19-5856/06-50-Ф02-5102/06-С1, от 4 апреля 2007 г. по делу № А19-18342/ 06-43-Ф02-1808/07, от 27 сентября 2005 г. по делу № А19-7323/05-5-Ф02-4699/ 05-С1, постановление ФАС Уральского округа от 7 августа 2006 г. № Ф09-6833/06-С7 по делу № А07-6744/06, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. по делу № А43-49696/2005-40-893, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. № Ф04-8290/ 2006(29250-А46-42) по делу № 16-943/ 05.
Права на вычет нет. Вместе с тем, в правилах КПП указан в качестве обязательного реквизита. В письме УМНС России по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675 налоговики высказались по поводу данного вопроса. Они отметили, что счет-фактура, в котором не указаны КПП покупателя и продавца, не может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.

Отсутствует дата и номер поручения
Право на вычет есть. В том случае, когда счет-фактура и оплата были произведены в одном налоговом периоде, даже если оплата была осуществлена ранее даты выписки счета-фактуры, авансом она не является. Неуказание даты и номера платежного поручения в счете-фактуре нарушением не признается. Об этом высказался суд в постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2007 г. по делу № КА-А40/13034-06.
Права на вычет нет. Но существует и другая позиция, которую высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, а также подтверждают отдельные суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 июня 2006 г. по делу № А33-8794/05-Ф02-2683/06-С1, от 11 мая 2006 г. по делу № А19-28845/ 05-45-Ф02-2167/06-С1). По их мнению, отсутствие в счете-фактуре информации о номере платежно-расчетного документа не дает возможности на вычет НДС по этому счету-фактуре.

Рекомендации фирмам
Перечень рассмотренных нарушений в заполнении счетов-фактур, при которых возможен отказ в вычете входного НДС не является исчерпывающим. При неверном заполнении обязательных реквизитов счета-фактуры, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, отстоять свою позицию в правомерности вычета по НДС бывает очень затруднительно. Арбитражные суды в своих выводах руководствуются постановлением Президиума ВАС Российской Федерации от 18 октября 2005 г. № 4047/05, где содержится вывод о том, что недостоверные сведения в счете-фактуре не позволяют получить вычеты по НДС. Налогоплательщикам при получении от продавца счета-фактуры лучше всего сразу же его тщательно проверять и в случае обнаружения неточностей или нарушения порядка заполнения требовать внесения исправлений.

Т. Коваленко, аудитор