Почему отказывают в вычете по НДС?

Налоговые органы находят множество причин для отказа в налоговом вычете. При этом прежде всего они обращают свое внимание на правильность заполнения счетов-фактур. Какие нарушения заполнения счетов-фактур встречаются на практике? Рассмотрим мнения судей и чиновников о правомерности отказа вычета по НДС в этих случаях.

Следует отметить, что список нарушений заполнения счетов-фактур, встречающихся на практике, огромен. При этом некоторые из ошибок неоднозначно трактуются налоговиками, финансистами и даже самими судьями. Проанализируем наиболее спорные ситуации.

Отсутствует счет-фактура
Право на вычет есть. Отсутствие по объективным причинам счетов-фактур в момент проведения налоговой проверки не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов в соответствующих налоговых периодах. Данную позицию поддержали суды в постановлении ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2006 г. по делу № А12-22360/04-С50, постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2006 г. № А19-17774/05-20-Ф02-1512/06-С1 по делу № А19-17774/05-20, от 10 мая 2006 г. № А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1 по делу № А19-3677/05-5.
По мнению арбитров, если представление документов для подтверждения налоговых вычетов невозможно, инспекторы имеют право определить НДС расчетным путем. Подобные случаи могут возникнуть при похищении указанных документов, при их изъятии органами дознания и т. п. Но при этом налоговая инспекция обязана определить и сумму вычета.
Права на вычет нет. Одновременно с этим существует и противоположное мнение (постановление ФАС Уральского округа от 16 марта 2006 г. № Ф09-188/06-С2 по делу № А47-15071/04, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2004 г. по делу № А19-12516/03-41-Ф02-1883/ 04-С1). Судьи отмечают, что налогоплательщики имеют право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в частности, при наличии счетов-фактур, выставленных поставщиками, с выделенной отдельной строкой суммой налога. Соответственно при несоблюдении указанного условия налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС.

Не указан адрес
Право на вычет есть. Неуказание поставщиком адреса покупателя является несущественным нарушением, которое не может служить основанием для отказа в возмещении НДС покупателю. Данное мнение было высказано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июля 2006 г. № Ф04-3355/2006(23331-А81-25) по делу № А81-3999/05, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. по делу № А42-3961/2006, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27 марта 2006 г. по делу № А82-8319/2003-14.
Права на вычет нет. В тоже время другие суды со ссылкой на статью 169 Налогового кодекса указали, что адрес покупателя относится к числу обязательных реквизитов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 января 2006 г. по делу № А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. по делу № Ф04/ 1004-170/А46-2004, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2006 г. по делу № А56-18379/2005).

Факсимиле
Право на вычет есть. Согласно позициям судов, отразившихся в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 28 мая 2004 г. по делу № Ф03-А16/04-2/1111, постановлении ФАС Московского округа от 3 ноября 2004 г. по делу № КА-А40/10060-04, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 июня 2005 г. по делу № Ф04-3163/ 2005(11544-А46-3), постановлении ФАС Уральского округа от 19 апреля 2007 г. № Ф09-2754/07-С2 по делу № А47-4813/06, наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость.
Права на вычет нет. В письмах ФНС России от 7 апреля 2005 г. № 03-1-03/557/11, от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@, от 14 февраля 2005 г. № 03-1-03/210/11, от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, письме Минфина России от 27 апреля 2001 г. № 04-03-11/70 высказана позиция контролирующих органов. Она заключается в следующем: «Налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы входного НДС на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью». Одновременно существуют судебные решения, которые поддерживают налоговиков, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. по делу № А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1, постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 ноября 2005 г. № Ф03-А51/05-2/ 3488, постановление ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу № А57-4249/ 06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. по делу № А13-6464/04-19.

Неизвестная подпись
Право на вычет есть. Некоторые суды высказывают мнение о том, что статья 169 Налогового кодекса не предусматривает обязательного наличия расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре (постановление ФАС Московского округа от 3 августа 2006 г. № КА-А41/ 7230-06-п по делу № А41-К2-5430/05, постановления ФАС Уральского округа от 12 февраля 2007 г. № Ф09-11778/06-С2 по делу № А47-17347/06, от 5 марта 2007 г. № Ф09-1280/07-С2 по делу № А07-21886/ 06, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2007 г. № Ф04-9299/2006(30432-А70-34) по делу № А70-154/13-2006, постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2005 г. по делу № КА-А41/8169-05).
Права на вычет нет. Налоговики не согласны с выводами судов и считают, что расшифровка подписи является обязательным реквизитом. Об этом указано в письме УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2007 г. № 19-11/000815, письме Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/ 54. Такого же подхода придерживается ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 7 февраля 2007 г. № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1 по делу № А19-11894/06-9-30, постановлении Северо-Кавказского округа от 26 апреля 2005 г. по делу № Ф08-1546/ 2005-646А.