В паре с программой

Покупая современный программный продукт, предприятие вынуждено менять или дооборудовать свой «компьютерный парк». Как учесть покупки, если в комплект входят и программное обеспечение, и видеокарта, и книги с дисками?

Л.В. Жуланова, аудитор
«Учет, налоги, право» №26, 2004

Если в накладной сборная солянка из технических терминов и понять, что для чего приобретено, кажется просто невозможным, не пугайтесь, попробуйте разобраться с каждой записью в отдельности.

Пример 1.

Дизайнерское бюро приобрело неисключительное право пользования программным обеспечением (графический редактор) стоимостью 75 520 руб., в том числе НДС - 11 520 руб., и видеокарту стоимостью 5310 руб., в том числе НДС - 810 руб. Срок использования ПО договором не определен.

Покупка видеокарты, как правило, обусловлена требованиями программы к конфигурации компьютера. Однако, несмотря на это, учитывать программу и карту следует отдельно.

Начнем с программы. Если организация приобрела неисключительное право на ПО, то в бухгалтерском учете его следует учесть как расходы будущих периодов по дебету счета 97. В дальнейшем стоимость программы будет равномерно включена в расходы (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 18 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 97 Кредит 60

- 64 000 руб. - приобретено ПО;

Дебет 19 Кредит 60

- 11 520 руб. - выделен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 11 520 руб. - НДС принят к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии оплаты.

Так как договором не определен срок использования, то предприятие самостоятельно устанавливает срок эксплуатации ПО во внутреннем распорядительном документе. Допустим, он определен как три года. Начиная с месяца ввода программы в эксплуатацию в бухучете появятся записи:

Дебет 20 Кредит 97

- 1778 руб. (64 000 руб. : 36 мес.) - отнесена на расходы часть стоимости графического редактора.

Для налогового учета затраты на программу должны быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так как в договоре не указан срок использования ПО, то расходы в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором возникли (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В результате прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, будет больше прибыли по данным налогового учета. Это приведет к возникновению налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и отложенных налоговых обязательств (ОНО):

Дебет 68 Кредит 77

- 14 933 руб. ((64 000 руб. - - 1778 руб.) 5 24%) - отражено возникновение ОНО в месяце ввода программы в эксплуатацию.

Далее ежемесячно до конца срока использования программы:

Дебет 77 Кредит 68

- 427 руб. (1778 руб. 5 24%) - отражено уменьшение ОНО.

Теперь о видеокарте. Несмотря на то что ее покупка связана с приобретением ПО, учитывать ее вместе с программой нельзя. Покупка этой детали призвана существенно улучшить свойства компьютера, значит, для последнего это будет считаться модернизацией. Она оформляется актом (форма ОС-3, утверждена постановлением Госкомстата России 21.01.03 № 7).

В бухгалтерском учете на основании этого акта появятся записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 4500 руб. - приобретена карта;

Дебет 19 Кредит 60

- 810 руб. - выделен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 4500 руб. - на стоимость видеокарты увеличена стоимость компьютера;

Дебет 68 Кредит 19

- 810 руб. - НДС принят к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии оплаты.

В налоговом учете стоимость видеокарты также увеличивает первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Пример 2.

Вместе с неисключительным правом пользования сетевой версией бухгалтерской программы приобретены несколько печатных и электронных (на компакт-дисках) экземпляров руководства пользователю. Стоимость ПО - 75 520 руб., в том числе НДС - 11 520 руб. Стоимость инструкций - 1180 руб., в том числе НДС -180 руб. Договором определен срок использования программы пять лет.

Дополнительно купленные брошюры и диски не могут, на наш взгляд, рассматриваться отдельно от программы. Они являются инструктивным материалом и без программы не представляют собой самостоятельной ценности, например как техническая литература. Поэтому и в учете разделять эти покупки не следует:

Дебет 97 Кредит 60

- 65 000 руб. ((75 520 руб. +

+ 1180 руб.) 5 100 : 118) - приобретено ПО;

Дебет 19 Кредит 60

- 11 700 руб. ((75 520 руб. +

+ 1180 руб.) 5 18 : 118) - отражен НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 11 700 руб. - НДС принят к вычету (при условии оплаты).

С месяца ввода в эксплуатацию начнется равномерное списание стоимости программы и руководств в расходы исходя из срока использования данной программы, указанного в договоре:

Дебет 26 Кредит 97

- 1083 руб. (65 000 руб. : 60 мес.) - отнесена на расходы часть стоимости программы.

В налоговом учете расходы на приобретение ПО и руководств должны быть распределены равномерно и признаны в течение пяти лет, как это предусмотрено договором (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Итак, в данном случае не возникает различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов.