В 2006 году по единому налогу на вмененный доход фискальными органами было выпущено почти 300 писем. От такого количества разъяснений, дополнений и неоднократных повторений запутались все. Ведь последовательно исполнять такие указания практически невозможно. Дабы избежать ошибок в первом квартале 2007 года, попытаемся систематизировать ­рекомендации Министерства финансов и Федеральной налоговой службы.

М.Л. Косульникова,главный бухгалтер ООО «СТИП»

С 1 января 2006 года, в соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса, к розничной торговле относится продажа товаров по договорам розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с ­использованием платежных карт.

Налоговики не раз напоминали, что определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара (например, письма Минфина от 24.03.2006 г. № 03–11–05/77, от 04.04.2006 г. № 03–11–04/3/186, от 06.05.2006 г. № 03–11–04/3/241). Согласно Гражданскому кодексу по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). При этом Налоговый кодекс не устанавливает продавцу обязанности осуществлять контроль за последующим использованием товаров покупателем (письма Минфина от 16.01.2006 г. № 03–11–05/10, от 27.01.2006 г. № 03–11–04/3/40).

Неоднократно в течение 2006 года чиновники указывали, что деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом (например, письма Минфина от 24.03.2006 г. № 03–11–05/76, от 03.10.2006 г. № 03–11–04/3/427). Допустим, если вы при продаже товара по требованию покупателя, который является физическим лицом, выдали накладную (письмо Минфина от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/3).

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Налогового кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, по договорам розничной купли-продажи. Причем независимо от того, какой категорией покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары (письмо Минфина от 15.08.2006 г. № 03–11–04/3/375). Например, продажа товаров юридическим лицам с использованием автоприцепа за наличный расчет может относиться к розничной торговле (письмо Минфина от 05.10.2006 г. № 03–11–04/3/439).

Минфин в письме от 10.01.2006 г. № 03–11–04/3/8 высказал интересную точку зрения: продажа товаров бюджетным учреждениям, независимо от порядка расчетов за них, может облагаться ЕНВД. Объясняет он это тем, что если товары приобретаются у продавца, осуществляющего розничную предпринимательскую деятельность, то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

При осуществлении розничной купли-продажи в качестве оправдательных документов могут быть использованы кассовые и товарные чеки (письмо Минфина от 07.04.2006 г. № 03–11–05/96).

Кроме того, не забудьте, что реализация продукции собственного производства не подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса (письма Минфина от 21.06.2006 г. № 03–11–05/154, от 21.07.2006 г. № 03–11–04/3/359).

Обратите внимание на виды деятельности, которые, по мнению налоговиков, не могут быть переведены на уплату ЕНВД, даже если эти товары или услуги оплачивают физические лица:

 —  реализация стоматологических материалов (письмо Минфина от 02.03.2006 г. № 03–11–04/3/104);

 —  реализация торгового оборудования (письмо Минфина от 10.03.2006 г. № 03–11–04/3/124);

 —  реализация контрольно-кассовых машин (письмо Минфина от 27.03.2006 г. № 03–11–04/3/155);

 —  ремонт физическим лицам помещений нежилого фонда (письмо Минфина от 29.05.2006 г. № 03–11–04/3/276).

Объясняют они это тем, что данные товары и услуги не могут быть использованы в личных целях и, соответственно, не могут быть отнесены к розничной торговле.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет и производить уплату ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления деятельности (письмо Минфина от 25.01.2006 г. № 03–11–04/3/35). Более того, финансисты обращают внимание на то, что не надо вставать на учет в инспекцию, в которой организация (предприниматель) уже состоит по иным основаниям (письма Минфина от 16.02.2006 г. № 03–11–02/41).

А встать на налоговый учет надо:

 —  по месту осуществления деятельности в одной из налоговых инспекций в том случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность в разных районах одного городского округа, обслуживаемых разными налоговыми органами (например, письма Минфина от 02.03.2006 г. № 03–11–04/3/103, от 29.05.2006 г. № 03–11–09/3/277, от 12.09.2006 г. № 03–11–04/3/411);

 —  в межрайонной налоговой инспекции, если плательщики осуществляют деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией (письма Минфина от 16.02.2006 г. № 03–11–02/41, от 02.03.2006 г. № 03–11–04/3/103, от 29.05.2006 г. № 03–11–09/3/277);