Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты НДС. Как ни парадоксально, именно это обстоятельство зачастую является аргументом против выбора данной системы налогообложения.

Волков А.С.
канд. экон. Наук

© Российский налоговый курьер

Опубликовано: Журнал «Российскийналоговый курьер» №20- 2003г.

Чтобы выбрать оптимальный для вашей компании режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения (УСН) недостаточно. Нужно учесть, что после перехода на «упрощенку» ваша организация не будет предъявлять НДС покупателям. Причем даже если вопреки требованиям закона вы выставите НДС покупателю и уплатите его в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, принять его к вычету ваш покупатель все равно не сможет. Во всяком случае такова позиция налоговых органов [1] .

Очевидно, чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами - плательщиками НДС, достаточно снизить цену на величину НДС. Но это возможно далеко не всегда. К примеру, это может не разрешить сделать компания-поставщик, которая заботится о едином уровне цены на свои товары. Таким образом, ваша организация не сможет установить более низкую цену ввиду отсутствия обязанности предъявлять НДС. Как следствие, покупателям будет невыгодно с вами работать: цена у вас та же, а «входного» НДС нет (исключение составят ситуации, когда покупатели также освобождены от НДС или когда товары реализуются населению).

Даже если вы в состоянии снизить цену, это снижение будет меньше, чем сумма НДС, которую вы предъявляли бы покупателю, будучи плательщиком этого налога. Дело в том, что «входной» НДС теперь будет увеличивать у вас себестоимость приобретения товаров, тогда как до перехода он включался в состав налоговых вычетов. В результате снижение цены не в полной мере компенсирует покупателю отсутствие «входного» НДС.

Итак, кому можно переходить на упрощенку и отказываться от уплаты НДС, а кому лучше НДС платить, чтобы не растерять клиентов? Давайте разберемся.

Причина – в разрыве цепочки НДС

Рассмотрим, что происходит у фирмы-покупателя, которая решает, сотрудничать ли ей с плательщиком НДС или с фирмой, освобожденной от уплаты НДС. Возьмем три компании, связанные между собой сделками: фирма А является поставщиком фирмы Б, а фирма Б - поставщиком фирмы В . При этом:

- фирма А является плательщиком НДС;

- фирма Б выбирает, остаться ли ей на общем режиме и платить НДС или переходить на УСН;

- фирма В - плательщик НДС.

Итак, проанализируем числовые примеры для случая, когда фирма Б - плательщик НДС, и для случая, когда она таковым не является. Соответствующие результаты представлены в х 1 и 2. Входящая себестоимость фирмы А , а также величина добавленной стоимости для каждой фирмы - заданные параметры. Остальные величины получены расчетным путем.

1. Фирма Б является плательщиком НДС

2. Фирма Б не является плательщиком НДС

Расчеты, произведенные в х 1 и 2, показывают: при прочих равных условиях фирма В должна в первом случае заплатить в бюджет 10 000 руб. НДС, а во втором - 56 000 руб. Правда, в первом случае фирма В платит НДС не только в бюджет, но и еще 40 000 руб. - поставщику в цене товара. Получается, что во втором случае фирма В переплачивает НДС в сумме 6000 руб. (56 000 руб. - 40 000 руб. - 10 000 руб.). Это составляет 10,7% суммы НДС к уплате в бюджет (6000 руб. : 56 000 руб.).