Налог на доходы в понимании налоговиков

Ольга Захарова, корреспондент журнала

В рамках недавно прошедшей выставки «Бухгалтерский учет и аудит» МНС России провело несколько семинаров по вопросам налогообложения. Наиболее полным и интересным нам показалось выступление о налогообложении физических лиц, где представители министерства ответили на наиболее сложные вопросы бухгалтеров.

Об уплате НДФЛ бухгалтерам рассказали руководитель департамента налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС Валентина Акимова и начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС России по г. Москве Георгий Карамаев. Выступление господина Карамаева оказалось приятным сюрпризом для слушателей семинара. В программе оно заявлено не было, и двухчасовой монолог по проблемным аспектам исчисления НДФЛ гармонично дополнил рассказанное по этой теме Валентиной Акимовой. Правда, по некоторым аспектам исчисления и уплаты этого налога «центр» и «регион» несколько разошлись во мнениях.

100 рублей в сутки максимум

В рядах налоговиков единства нет. Взять хотя бы налогообложение компенсационных выплат. Нормативы разрозненные, частью устаревшие, в разных отраслях разные... Валентина Акимова объяснила, что голову ломать и тратить нервы особо не стоило. Есть Трудовой кодекс и 25-я глава Налогового кодекса. В статье 5 ТК РФ четко прописано, какими правовыми актами могут устанавливаться нормы трудового законодательства. В главе 25 значится, что расходы, если уж вы их исключаете из налогооблагаемой базы, должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными. Отсюда, по ее словам, и надо плясать.

Например, суточные по командировкам. Согласно подпункту 3 статьи 217 НК РФ, они, равно как и прочие компенсационные выплаты, не включаются в доходы в пределах норм, установленных действующим законодательством. Что есть это самое законодательство? С одной стороны, нормы командировочных расходов у нас установлены правительством (постановление № 729 от 2 октября 2002 г .). Смотрим статью 5 ТК РФ - правительство в списке есть. С другой стороны, статья 168 того же ТК РФ, которую г-жа Акимова назвала «некорректной», говорит, что порядок возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе и суточных, определяется коллективным договором.

Для корректного разрешения некорректной проблемы налоговики, посовещавшись с Минфином и Минтрудом, подготовили письмо с разъяснениями. Как рассказала Валентина Акимова, суть его сводится к тому, что применять нужно нормативы, установленные правительством, а никак не локальными актами организации. Выходит, Трудовой кодекс для МНС не указ. А указ им, видимо, подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, согласно которому злосчастные нормы должно устанавливать правительство. Правда, этот пункт регулирует уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли, а не по НДФЛ. Но налоговикам это с некоторых пор неважно. Раньше они занимали другую позицию.

Ее довело до сведения заинтересованных УМНС России по г. Москве в июле прошлого года письмом № 27-08н/42413 «О порядке налогообложения доходов физических лиц». В нем столичные налоговики, исполняя разъяснение МНС России № 04-2-10/451-Ю909 от 22 июля 2003 г ., советовали пользоваться нормами, установленными в коллективном договоре, а правительственные нормы суточных применять лишь бюджетным организациям. Понятно, что долго такое противостояние длиться не могло. О чем и сообщил Георгий Карамаев:
- Лучше этим письмом не пользоваться. Плохо, если пользовались раньше. Вы, конечно, люди взрослые и свободные. Вариантов действий у вас четыре: можете знать норму кодекса, можете не знать, можете применять или не применять. У инспектора при проверке вариантов нет. Вы, безусловно, можете установить собственную норму суточных хоть в тысячу долларов, но с разницы между вашей и сторублевой правительственной нормой, будьте любезны, заплатите НДФЛ.

Доводы спорны. Можно, конечно, и посудиться. Только вот кого поддержит суд? Тем более что злосчастное письмо столичных налоговиков, по прогнозам г-на Карамаева, скоро отзовут, как это уже случилось с аналогичным документом по нормам расходов на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях (об этом можно прочесть в статье «Задний ход» в «ДЗ» № 11, 2003).

Если по горизонтали, то без НДФЛ

Когда оплата обучения сотрудников облагается, а когда не облагается НДФЛ, образно пояснил Георгий Карамаев. Согласно его схеме, обучение у нас происходит по вертикали: среднее специальное, высшее, второе высшее, послевузовское и т. д. На каждой из ступенек можно совершенствоваться по горизонтали, в рамках полученной квалификации. Вот это горизонтальное повышение квалификации налогом не облагается. Обучение с целью перехода на другую ступеньку по вертикали - облагается. По статье 211 НК РФ это оплата обучения в интересах налогоплательщика, его доход в натуральной форме. Все просто. Главное, все правильно задокументировать. Для этого в январе необходимо составить и утвердить годовой план повышения квалификации сотрудников. План составляется на основе штатного расписания с указанием должностей, но без конкретных фамилий. Если что-то поменялось в течение года, в план приказами можно вносить изменения. При направлении работника на обучение в соответствии с этим планом составляется соответствующий приказ. Георгий Карамаев даже «рыбу» приказа продиктовал: «В соответствии со статьей 196 ТК РФ на основании плана повышения квалификации работник такой-то организации такой-то в силу производственной (или служебной) необходимости направляется на обучение туда-то для получения того-то и того-то. Оплату произвести за счет средств предприятия без удержания НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ».