Изменения в приказ об учетной политике для целей налогового учета на 2006 год

В октябре 2005г. организация реализовала товары на сумму 200 000 руб. На конец сентября остались нереализованными товары на сумму 450 000 руб. Транспортные расходы в сентябре составили 30 000 руб.; Прямые транспортные расходы, приходящиеся на начало октября 2005 г., составили 40 000 руб.

Произведем расчет:

Тн = 40 000 руб.

То = 30 000 руб.

Со = 200 000 руб.

Сост = 450 000 руб.

Тост = 450 000 х ((40 000 + 30 000) / (200 000 + 450 000)) = 450 000 х (70 000 / 650 000) = 49 500 руб.

Сумма прямых расходов, относящаяся к нереализованным товарам в октябре 2005г. составит 49 500 руб.

Нормами ст.320 НК РФ закреплено право налогоплательщика определять порядок формирования покупной стоимости приобретенного товара. Для сближения бухгалтерского и налогового учета налогоплательщики могут в своей учетной политике прописать единый состав покупной стоимости товара.

Таким образом, поправки, внесенные в статьи 318 — 320 НК РФ, дают возможность налогоплательщику, с учетом специфики его деятельности, определять величину прямых и косвенных расходов.

Напоминаем, что поправки, внесенные в статьи 318 — 320 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. Это значит, что, если налогоплательщики посчитают целесообразным для себя применить положения Закона № 58-ФЗ начиная с 01.01.2005, им следует внести изменения в свою учетную политику на 2005 год. Для этого надо будет составить отдельный приказ, в котором обосновать свое решение (см. письмо Минфина РФ от 21.10.2005 № 03–03–02117 «О внесении изменений в учетную политику»).

Кроме того, налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль начиная с 01.01.2005 г. и подать корректирующие декларации в налоговый орган.

Налогоплательщикам, осуществляющим операции с ценными бумагами, следует обратить внимание на следующие изменения и уточнения, влияющие на учетную политику в 2006 году.

Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в т.ч. вне организованного рынка ценных бумаг).

Датой совершения сделки с ценными бумагами через организатора торговли ценных бумаг считается дата проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае заключения сделки вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, т.е. дата подписания договора.

Расчетную цену сделки налогоплательщик может определить как самостоятельно, так и воспользовавшись услугами независимого оценщика. Для определения расчетной стоимости должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования. Налогоплательщик, при самостоятельном определении расчетной цены акции, должен закрепить используемый метод оценки стоимости в своей учетной политике.

Согласно п.2 ст.280 НК РФ порядок определения финансового результата при выбытии ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, изменен. А именно, изменены правила определения величины расходов. Цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату принятия указанной ценной бумаги к учету .

Кроме того, налогоплательщики, производившие переоценку стоимости ценных бумаг , будут пересчитывать свои налоговые обязательства в другом порядке. Теперь они вправе сумму прибыли, полученную от реализации ценных бумаг, уменьшить (увеличить) на сумму положительного или отрицательного сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом затрат на их приобретение и реализацию.

В случае получения убытка от реализации ценных бумаг налогоплательщик также вправе уменьшить (увеличить) налоговую базу по налогу на прибыль на сумму положительного (отрицательного) сальдо от переоценки в доле, приходящейся на реализованные ценные бумаги. Кроме того, из состава внереализационных доходов и расходов исключаются курсовые разницы, учтенные при переоценке стоимости ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, следовательно, налогоплательщикам следует пересчитать величину доходов и расходов за период с 01.01.2002 г. по настоящее время, связанных с такой переоценкой.

Налогоплательщики, осуществляющие лизинговую деятельность , смогут признавать в качестве расхода затраты на приобретение переданного в лизинг имущества в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых, в соответствии с условиями договора, предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей на основании подп.10 п.1 ст.264 НК РФ.

Налогоплательщики-организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях , вне зависимости от видов деятельности, смогут отнести в состав расходов на оплату труда стоимость отъезда работников и членов их семей после окончания или расторжения трудовых отношений. Эти затраты следует учитывать по фактическим расходам на проезд и стоимость провоза багажа (из расчета не более 5 т на семью), также по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия в местности железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте. Такие расходы учитываются как в отношении самого работника, так и членов его семьи в случае их переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.